Комментарий к письму Минфина России от 26.09.2006 N 03-11-05/218 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 26.09.2006 N 03-11-05/218

При расчете ЕНВД нужно учитывать коэффициент К2. Данный показатель учитывает ряд факторов, которые влияют на "вмененную" деятельность. С недавних пор фирмы могут корректировать этот коэффициент на фактическое время работы. О том, как это сделать и как отразить коэффициент в декларации, читайте в нашем комментарии.

Фирма, которая работает на ЕНВД, при расчете налога должна учитывать коэффициенты К1 и К2. Первый коэффициент отражает изменение потребительских цен на товары. Второй - совокупность факторов, которые влияют на ту или иную "вмененную" деятельность. Например, режим работы фирмы, сезонность, ассортимент товаров и т.д. В опубликованном письме речь идет о применении коэффициента К2. Финансисты рассказали, как скорректировать этот показатель на фактическое время, в течение которого вела деятельность компания. Также они пояснили, как отразить уточненный коэффициент в налоговой декларации.

Корректируем коэффициент К2...

Местные власти могут устанавливать для каждого вида "вмененной" деятельности свое значение коэффициента К2. Либо определить вместо единого коэффициента К2 так называемые подкоэффициенты. Такие показатели учитывают отдельные факторы, которые влияют на результат деятельности. Чтобы получить единый коэффициент К2 для того или иного вида "вмененки", достаточно перемножить установленные для нее подкоэффициенты.

По итогам квартала фирма - плательщик ЕНВД должна перечислить налог в бюджет. Если компания проработала неполный квартал, то при расчете налога она может самостоятельно скорректировать коэффициент К2 на фактическое время ведения деятельности. То есть на рабочее время без учета выходных, праздников, других нерабочих дней. Причем уточнить показатель можно независимо от того, учитывали при установлении коэффициента К2 (подкоэффициентов К2) фактический период ведения деятельности или нет.

Корректируют коэффициент по итогам квартала так. Сначала в каждом месяце квартала находят отношение количества рабочих дней к общему числу календарных дней. Полученные данные суммируют. Эту величину делят на три. В результате получают "временной" показатель. Умножая "временной" показатель на значение коэффициента К2, определяют его скорректированное значение.

Пример

ООО "Юникон" занимается оказанием ветеринарных услуг. С 2006 года в городском округе, где компания ведет деятельность, введен единый налог на вмененный доход. Деятельность по оказанию ветеринарных услуг подпадает под действие данного налога. Ставка налога составляет 15 процентов.

Месячная базовая доходность ветеринарной деятельности - 7500 руб.

В фирме работает 15 человек. В III квартале 2006 года состав работников не менялся.

Коэффициент К1 в 2006 году равен 1,132, К2 - 0,9.

В III квартале 2006 года фирма проработала 53 дня, в том числе:

- в июле - 21 день;

- в августе - 14 дней;

- в сентябре - 18 дней.

В связи с тем что компания проработала неполный квартал, она рассчитала коэффициент К2 с учетом фактического количества дней работы.

Для этого фирма скорректировала коэффициент К2 на "временной" показатель. Он составил:

((21 дн. : 31 дн.) + (14 дн. : 31 дн.) + (18 дн. / 30 дн.)) : 3 = 0,58.

Следовательно, скорректированный коэффициент К2 составил:

0,9 х 0,58 = 0,52.

Сумма налога, которую фирма должна перечислить за III квартал 2006 года, равна:

7500 руб. х 15 чел. х 3 мес. х 1,132 х 0,52 х 15% = 29 800 руб.

Заплатить налог компании нужно до 25 октября 2006 года.

...и заполняем декларацию

По итогам квартала "вмененная" фирма должна подать декларацию по ЕНВД. Сделать это нужно до 20-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом. С 1 января 2006 года действует новая форма декларации. В ней значение коэффициента К2 отражают по строке 090 раздела 2. Если компания проработала неполный квартал и в связи с этим скорректировала коэффициент К2 на фактическое время деятельности, то указать в декларации нужно именно уточненный коэффициент. Причем порядок его исчисления финансисты советуют отразить в расчете. А расчет представить в качестве приложения к декларации в инспекцию по месту ведения "вмененной" деятельности. Утвержденной формы бланка такого расчета нет. Поэтому составлять его нужно в произвольной форме.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2006 г.