Комментарий к письмам Минфина России от 28.09.2006 N 03-11-04/3/424 и от 22.09.2006 N 03-11-04/3/419 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2006 г.)

Комментарий к письмам Минфина России
от 28.09.2006 N 03-11-04/3/424 и от 22.09.2006 N 03-11-04/3/419

Практически у любой фирмы есть внереализационные доходы. Нужно ли облагать их налогом на прибыль, если компания занимается только автоперевозками и работает на "вмененке". Об этом рассказали специалисты Минфина.

С 1 января 2006 года "вмененный" налог перевели с регионального уровня на местный. Теперь его вводят не региональные, а местные власти на территориях районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Местные власти определяют виды деятельности, которые облагаются ЕНВД. Правда, в пределах перечня, приведенного в Налоговом кодексе. Среди таких видов деятельности выделяют автоперевозки пассажиров и грузов. Два письма Минфина посвящены порядку применения "вмененки" при автоперевозках. В первом финансисты пояснили, каковы условия применения ЕНВД фирмой-перевозчиком. Кроме того, они рассказали о порядке учета "вмененных" фирм, которые заняты транзитными грузоперевозками. Во втором письме разъясняется, нужно ли облагать налогом на прибыль внереализационные доходы, если компания занимается только "вмененными" автоперевозками.

Условия применения ЕНВД перевозчиками

Для того чтобы перевозчики платили "вмененный" налог, необходимо одновременное соблюдение двух условий:

- в месте осуществления их деятельности по решению местных властей автоперевозки облагаются ЕНВД;

- количество машин, которые используются при перевозках, не превышает 20 единиц.

Если эти условия выполняются, фирмы обязаны платить ЕНВД.

От каких-либо других факторов применение "вмененки" перевозчиками не зависит. Например, не влияет на уплату ЕНВД:

- характер перевозок (в пределах населенного пункта, междугородные, международные и т.д.);

- специализация (перевозки грузов, людей, грузов и пассажиров).

Учет "вмененных" перевозчиков

Фирма-перевозчик, которая платит "вмененный" налог, должна встать на учет по месту ведения своей деятельности. Примечательно, что до 1 января 2006 года это необходимо было сделать при условии, что фирма не была зарегистрирована в других инспекциях данного региона. Сейчас же компания должна встать на учет по месту осуществления "вмененной" деятельности независимо от того, зарегистрирована она в данном регионе по иным основаниям или нет. Что же считается местом ведения деятельности перевозчиков? Как пояснил Минфин, это место нахождения "физических показателей" (т.е. автомашин). Причем, как указано в письме, если такие показатели используют в передвижной деятельности, то местом ее ведения признают то место, в котором получен доход. Деятельность по оказанию автотранспортных услуг не является передвижной. Дело в том, что у фирмы-перевозчика есть стационарный центр. В нем она заключает договоры перевозки и получает деньги. Если сравнить такую деятельность, например, с развозной торговлей, разница очевидна. Развозную торговлю ведут через автолавки, автоприцепы, автомагазины, то есть вне стационарных мест. Причем договоры купли-продажи заключают в местах торговли, а не в определенном центре. Поэтому ее считают передвижной.

Таким образом, местом ведения деятельности грузоперевозчиков является то место, где транспорт зарегистрирован. Регистрируют машины по местонахождению компании. Перевозчик должен встать на учет как плательщик ЕНВД по месту нахождения фирмы. Если маршрут грузоперевозки пролегает по территориям, в которых также введена "вмененка", вставать на учет в них фирма не должна.

Обратите внимание: по общему правилу повторно регистрироваться в инспекции, где фирма уже состоит на учете, она не обязана (см. письмо Минфина России от 16.02.2006 N 03-11-02/41). Так что, если перевозчик состоит на учете по месту своего нахождения, повторно регистрироваться в этой инспекции ему как плательщику ЕНВД не нужно.

ЕНВД и налог на прибыль

Фирмы, которые применяют "вмененку", освобождены от уплаты налога на прибыль. Правда, только в части тех доходов, которые получены от "вмененной" деятельности. Следовательно, если компания занимается только "вмененными" автоперевозками, то с любых доходов от такой деятельности (в т.ч. внереализационных) платить налог на прибыль не нужно.

Пример

ООО "Лотос" занимается одним видом деятельности - автоперевозками пассажиров. Фирма имеет 17 легковых машин.

С 2006 года в городском округе, где компания осуществляет деятельность, введен ЕНВД. Деятельность по автоперевозкам подпадает под действие "вмененного" налога. Следовательно, фирма должна платить ЕНВД.

В октябре 2006 года компания получила от физического лица легковой автомобиль в безвозмездное пользование. То есть в октябре у фирмы возник внереализационный доход. Однако налог на прибыль с него фирма платить не должна.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2006 г.