Вход
Комментарий к письму ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2006 г.)
-
Комментарий к письму ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2006 г.)
-
Исправляем Книгу покупок
-
Исправляем Книгу продаж
Комментарий к письму ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896
Чаще всего бухгалтеры ошибаются, заполняя счет-фактуру. Причем любая погрешность в этом документе - и фирме будет отказано в вычете по НДС. Как исправить такие ошибки, изменить данные Книги покупок или Книги продаж, разъясняют специалисты налоговой службы. В комментарии мы на цифровых примерах покажем порядок внесения таких исправлений.
Один из самых проблемных документов для любого бухгалтера - счет-фактура. Малейшая ошибка в нем - и можно забыть о вычете по НДС. Но ошибку всегда можно исправить. Однако тут же возникает ряд дополнительных проблем. Поправить сам счет-фактуру недостаточно - нужно изменить и данные Книги покупок или Книги продаж, в которой этот документ зарегистрирован. В опубликованном письме рассказано о том, как это сделать.
Исправляем Книгу покупок
Итак, фирма купила те или иные ценности, оприходовала их, получила счет-фактуру поставщика и зарегистрировала его в Книге покупок. Налог на добавленную стоимость по этому счету-фактуре был принят к вычету, и необходимые данные отражены в декларации по НДС. Затем выяснилось, что в счете допущена ошибка (например, не указаны или отражены неверно необходимые реквизиты). В такой ситуации считается, что налог был принят к вычету неправомерно. В результате бухгалтеру потребуется получить исправленный счет-фактуру от поставщика, а также изменить данные Книги покупок и декларации по НДС. Действовать следует так:
1) направить счет с "ошибками" поставщику, чтобы он внес в него исправления. Причем любые поправки в счете должны быть заверены подписями должностных лиц фирмы-поставщика и ее печатью. Кроме того, в нем должна быть указана дата внесения исправлений;
2) изменить данные Книги покупок за тот налоговый период, когда был зарегистрирован "неправильный" счет (аннулировать все данные по нему). Для этого заполняют дополнительный лист к Книге покупок;
3) сдать исправленную декларацию по НДС за тот налоговый период, когда налог по "неправильному" счету был принят к вычету. В ней нужно указать уменьшенную сумму НДС, которую фирма возмещает из бюджета;
4) получить от поставщика исправленный документ и зарегистрировать его в Книге покупок в том налоговом периоде, которым датируются исправления.
Пример 1
В октябре 2006 года ЗАО "Союз" купило партию товара у ООО "Пассив" общей стоимостью 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.). Кроме того, "Союз" приобрел товары у ЗАО "Прибой" стоимостью 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.) и ЗАО "Салют" стоимостью 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.). Весь товар был оприходован. НДС по нему принят к вычету на основании счетов-фактур поставщиков. Фирма платит НДС помесячно.
Записи в Книге покупок за октябрь выглядели так:
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Книга покупок |
| |
|Покупатель Закрытое акционерное общество "Союз" |
| ----------------------------------------- |
|Идентификационный номер и код причины постановки |
|на учет налогоплательщика-покупателя 7729047377/772901001 |
| ------------------------ |
|Покупка за период с 1 октября 2006 года по 31 октября 2006 года |
| ------------------- -------------------- |
|/------------------------------------------------------------------------------------------------\|
|| N |Дата и но-|Дата опла-|Дата при-|Наимено-| ИНН | КПП |Ст- | Всего | В том числе ||
||п/п|мер счета-|ты счета- |нятия на |вание | продавца|продавца |рана|покупок,|---------------||
|| |фактуры |фактуры |учет това-|продавца| | |про-|включая |покупки, обла-||
|| |продавца |продавца |ров (работ| | | |ис- | НДС |гаемые налогом||
|| | | |услуг) | | | |хож-| | по ставке ||
|| | | | | | | |де- | |---------------||
|| | | | | | | |ния | |18 процентов(8)||
|| | | | | | | |то- | |---------------||
|| | | | | | | |вара| |стои- | сумма||
|| | | | | | | |Но- | |мость | НДС ||
|| | | | | | | |мер | |покупок | ||
|| | | | | | | |ГТД | |без НДС | ||
||---+----------+----------+----------+--------+----------+---------+----+--------+--------+------||
||(1)| (2) | (3) | (4) | (5) | (5а) | (5б) |(6) | (7) | (8а) | (8б) ||
||---+----------+----------+----------+--------+----------+---------+----+--------+--------+------||
|| 1 |02.10.2006|03.10.2006|04.10.2006| ООО |7710232345|771001001|Рос-|1 180000|1 000000|180000||
|| | N 17 | | |"Пассив"| | |сия | | | ||
||---+----------+----------+----------+--------+----------+---------+----+--------+--------+------||
|| 2 |09.10.2006|10.10.2006|11.10.2006| ЗАО |7715233456|771501001|Рос-|236 000 | 200 000|36 000||
|| | N 24 | | |"Прибой"| | |сия | | | ||
||---+----------+----------+----------+--------+----------+---------+----+--------+--------+------||
|| 3 |15.10.2006|15.10.2006|16.10.2006| ЗАО |7703124341|770301001|Рос-|590 000 |500 000 |90 000||
|| | N 500 | | |"Салют" | | |сия | | | ||
||-----------------------------------------------------------------------+--------+--------+------||
|| Всего |2 006000|1 700000|306000||
|\------------------------------------------------------------------------------------------------/|
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
В ноябре бухгалтер "Союза" обнаружил, что счет-фактура ООО "Пассив" составлен неверно. В нем не были указаны адрес и ИНН продавца. Поэтому бухгалтер внес изменения в Книгу покупок за октябрь 2006 года и аннулировал счет. Для этого был заполнен дополнительный лист Книги. Записи в нем выглядели так:
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Дополнительный лист к книге покупок N 1 |
| |
|Покупатель Закрытое акционерное общество "Союз" |
| ------------------------------------- |
|Идентификационный номер и код причины постановки |
|на учет налогоплательщика-покупателя 7729047377/772901001 |
| -------------------- |
|Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован |
|счет-фактура до внесения в него исправления, октябрь 2006 года |
| ----------------- |
|Дополнительный лист оформлен 10 октября 2006 года |
|/------------------------------------------------------------------------------------------------\|
|| N |Дата и но-|Дата опла-|Дата при-|Наимено-| ИНН | КПП |Ст- | Всего | В том числе ||
||п/п|мер счета-|ты счета- |нятия на |вание | продавца|продавца |рана|покупок,|---------------||
|| |фактуры |фактуры |учет това-|продавца| | |про-|включая |покупки, обла-||
|| |продавца |продавца |ров (работ| | | |ис- | НДС |гаемые налогом||
|| | | |услуг) | | | |хож-| | по ставке ||
|| | | | | | | |де- | |---------------||
|| | | | | | | |ния | |18 процентов(8)||
|| | | | | | | |то- | |---------------||
|| | | | | | | |вара| |стои- | сумма||
|| | | | | | | |Но- | |мость | НДС ||
|| | | | | | | |мер | |покупок | ||
|| | | | | | | |ГТД | |без НДС | ||
||---+----------+----------+----------+--------+----------+---------+----+--------+--------+------||
||(1)| (2) | (3) | (4) | (5) | (5а) | (5б) |(6) | (7) | (8а) | (8б) ||
||-----------------------------------------------------------------------+--------+--------+------||
||Итого |2 006000|1 700000|306000||
||-----------------------------------------------------------------------+--------+--------+------||
|| 1 |02.10.2006|03.10.2006|04.10.2006| ООО |7710232345|771001001|Рос-|1 180000|1 000000|180000||
|| | N 17 | | |"Пассив"| | |сия | | | ||
||-----------------------------------------------------------------------+--------+--------+------||
||Всего |826 000 |700 000 |126000||
|\------------------------------------------------------------------------------------------------/|
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Кроме того, бухгалтер "Союза" сдал уточненную декларацию по НДС за октябрь 2006 года. В ней была уменьшена сумма НДС, которую можно было принять к вычету, на 180 000 руб. Счет-фактура, составленный с ошибкой, направлен в адрес ООО "Пассив". Необходимые исправления были внесены в него поставщиком в декабре 2006 года. В этом же месяце счет был получен "Союзом" и вновь зарегистрирован в Книге покупок.
В опубликованном письме рассмотрена еще одна ситуация, связанная со счетами-фактурами поставщиков. А именно, когда полученные счета вовсе не были зарегистрированы в Книге покупок. В этом случае следует:
1) зарегистрировать счета-фактуры в том налоговом периоде, когда они фактически были получены. Для этого заполняют дополнительный лист Книги покупок;
2) сдать уточненную декларацию по НДС за этот период. В ней следует указать увеличение суммы налоговых вычетов.
Например, фирма, которая платит НДС помесячно, купила товар в мае 2006 года. Счет-фактура поставщика был получен в июне. Этот документ должен быть зарегистрирован в Книге покупок в том месяце, когда он был фактически получен (т.е. в июне). По ошибке счет зарегистрирован не был. Соответственно сумма НДС по оприходованному товару не была принята к вычету. Это выяснилось в ноябре 2006 года. В такой ситуации бухгалтеру нужно зарегистрировать счет-фактуру в дополнительном листе к Книге покупок за июнь, увеличив сумму налоговых вычетов, а также сдать уточненную декларацию по НДС за этот месяц.
Сразу оговоримся. Доплисты к Книге покупок предназначены для аннулирования неправильно зарегистрированных счетов-фактур. Однако, как указано в опубликованном письме, эти листы можно использовать и для того, чтобы зарегистрировать в Книге дополнительные счета. Счет регистрируют в доплисте следующим образом. В строку "Итого" переносят данные из Книги покупок за тот период, в котором регистрируют счет. Затем в столбцах 1-8 указывают все реквизиты счета, который нужно зарегистрировать. В строке "Всего" суммируют данные строки "Итого" и всех зарегистрированных счетов.
Пример 2
В апреле 2006 года ЗАО "Союз" купило партию товара у ООО "Соверен" общей стоимостью 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.). Счет-фактура по товару был получен в мае 2006 года. Однако он ошибочно не был зарегистрирован в Книге покупок. Ошибка была выявлена в октябре 2006 года. "Союз" платит НДС помесячно.
Чтобы исправить ошибку, бухгалтер "Союза" должен заполнить дополнительный лист к Книге покупок за май 2006 года и зарегистрировать счет-фактуру ООО "Соверен". Кроме того, ему нужно сдать исправленную декларацию по НДС за этот период. В ней следует указать сумму НДС, которую можно принять к вычету с учетом данных счета-фактуры "Соверена".
Предположим, что по итогам мая 2006 года данные Книги покупок (строка "Всего") выглядели так:
- графа 7 "Всего покупок, включая НДС" - 944 000 руб.;
- графа 8а "Стоимость покупок без НДС" - 800 000 руб.;
- графа 8б "Сумма НДС" - 144 000 руб.
Тогда дополнительный лист к Книге покупок за май 2006 года будет заполнен следующим образом:
/---------------------------------------------------------------------------------------------------
| Дополнительный лист к книге покупок N 1
|
|Покупатель Закрытое акционерное общество "Союз"
| ------------------------------------
|Идентификационный номер и код причины постановки
|на учет налогоплательщика-покупателя 7729047377/772901001
| --------------------
|Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован
|счет-фактура до внесения в него исправления, май 2006 года
| -------------
|Дополнительный лист оформлен 10 октября 2006 года
| --------------------
|
|/------------------------------------------------------------------------------------------------\|
|| N |Дата и но-|Дата опла-|Дата при-|Наимено-| ИНН | КПП |Ст- | Всего | В том числе ||
||п/п|мер счета-|ты счета- |нятия на |вание | продавца|продавца |рана|покупок,|---------------||
|| |фактуры |фактуры |учет това-|продавца| | |про-|включая |покупки, обла-||
|| |продавца |продавца |ров (работ| | | |ис- | НДС |гаемые налогом||
|| | | |услуг) | | | |хож-| | по ставке ||
|| | | | | | | |де- | |---------------||
|| | | | | | | |ния | |18 процентов(8)||
|| | | | | | | |то- | |---------------||
|| | | | | | | |вара| |стои- | сумма||
|| | | | | | | |Но- | |мость | НДС ||
|| | | | | | | |мер | |покупок | ||
|| | | | | | | |ГТД | |без НДС | ||
||---+----------+----------+----------+--------+----------+---------+----+--------+--------+------||
||(1)| (2) | (3) | (4) | (5) | (5а) | (5б) |(6) | (7) | (8а) | (8б) ||
||-----------------------------------------------------------------------+--------+--------+------||
||Итого |944 000 |800 000 |144000||
||-----------------------------------------------------------------------+--------+--------+------||
|| 1 |28.04.2006|03.05.2006|02.05.2006|ООО "Со-|7710232345|771001001|Рос-|590 000 |500 000 |90 000||
|| | N 23 | | |верен "| | |сия | | | ||
||-----------------------------------------------------------------------+--------+--------+------||
||Всего |1 534000|1 300000|234000||
|\------------------------------------------------------------------------------------------------/|
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Исправляем Книгу продаж
Вторая часть опубликованного письма посвящена исправлениям Книги продаж. Предположим, фирма выписала счет, зарегистрировала его в Книге продаж, а потом выяснила, что те или иные данные были отражены в нем неверно (например, занижена стоимость товара и сумма НДС). В этой ситуации бухгалтеру следует:
1) исправить данные счета и заверить поправки подписями должностных лиц и печатью фирмы;
2) изменить данные Книги продаж за тот налоговый период, когда был зарегистрирован "неправильный" счет (аннулировать все данные по нему и внести правильную информацию). Для этого заполняют дополнительный лист к Книге продаж, в котором делают две записи: первая - по аннулированию счета, вторую по внесению правильных данных;
3) сдать исправленную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором была допущена ошибка.
Пример 3
В октябре 2006 года ЗАО "Союз" продало партию товара ООО "Пассив" стоимостью 354 000 руб. (в т.ч. НДС - 54 000 руб.). "Союз" продал товары ЗАО "Прибой" стоимостью 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.) и ЗАО "Салют" стоимостью 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.). Фирма платит НДС помесячно.
Записи в Книге продаж за октябрь выглядели так:
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Книга продаж |
| |
|Продавец Закрытое акционерное общество "Союз" |
| ------------------------------------ |
|Идентификационный номер и код причины постановки |
|на учет налогоплательщика-продавца 7729047377/772901001 |
| --------------------- |
|Продажа за период с 1 октября 2006 года по 31 октября 2006 года |
| ------------------- -------------------- |
|/-----------------------------------------------------------------------------------------------\ |
|| Дата |Наименование| ИНН | КПП |Дата опла-| Всего | В том числе | |
|| и номер | покупателя |покупателя|покупателя|ты счета-| подаж, | продажи, облагаемые | |
|| счета-фактуры | | | |фактуры | включая | налогом по ставке | |
|| продавца | | | |продавца | НДС |---------------------| |
|| | | | | | | 18 процентов (8) | |
|| | | | | | |---------------------| |
|| | | | | | | стоиость | сумма | |
|| | | | | | | продаж | НДС | |
|| | | | | | | без НДС | | |
||-----------------+------------+----------+----------+----------+---------+-----------+---------| |
|| (1) | (2) | (3) | (3a) | (3б) | (4) | (5а) | (5б) | |
||-----------------+------------+----------+----------+----------+---------+-----------+---------| |
||02.10.2006 N 17 |ООО "Пассив"|7710232345|771001001 |03.10.2006| 354 000 | 300 000 | 54 000 | |
||-----------------+------------+----------+----------+----------+---------+-----------+---------| |
||09.10.2006 N 24 |ЗАО "Прибой"|7715233456|771501001 |11.10.2006| 236 000 | 200 000 | 36 000 | |
||-----------------+------------+----------+----------+----------+---------+-----------+---------| |
||15.10.2006 N 500|ЗАО "Салют" |7703124341|770301001 |18.10.2006| 590 000 | 500 000 | 90 000 | |
||---------------------------------------------------------------+---------+-----------+---------| |
||Всего |1 180 000| 1 000 000 | 180 000| |
|\-----------------------------------------------------------------------------------------------/ |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
В ноябре бухгалтер "Союза" обнаружил, что счет-фактура, выписанный в адрес ООО "Пассив", составлен неверно. В нем в 2 раза занижена стоимость товара и сумма НДС, который должен быть начислен к уплате в бюджет. По данным учета фирмы, ООО "Пассив" были отгружены товары стоимостью 708 000 руб. (в т.ч. НДС - 108 000 руб.). Поэтому бухгалтер внес изменения в Книгу продаж за октябрь 2006 года. Для чего был заполнен дополнительный лист к ней. Записи в нем выглядели так:
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Дополнительный лист к книге продаж N 1 |
| |
|Продавец Закрытое акционерное общество "Союз" |
| ------------------------------------ |
|Идентификационный номер и код причины постановки |
|на учет налогоплательщика-продавца 7729047377/772901001 |
| -------------------- |
|Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован |
|счет-фактура до внесения в него исправления октябрь 2006 года | |
| ----------------- |
|Дополнительный лист оформлен 28 ноября 2006 года | |
| ------------------- |
|/-----------------------------------------------------------------------------------------------\ |
|| Дата |Наименование| ИНН | КПП |Дата опла-| Всего | В том числе | |
|| и номер | покупателя |покупателя|покупателя|ты счета-| подаж, | продажи, облагаемые | |
|| счета-фактуры | | | |фактуры | включая | налогом по ставке | |
|| продавца | | | |продавца | НДС |---------------------| |
|| | | | | | | 18 процентов (8) | |
|| | | | | | |---------------------| |
|| | | | | | | стоиость | сумма | |
|| | | | | | | продаж | НДС | |
|| | | | | | | без НДС | | |
||-----------------+------------+----------+----------+----------+---------+-----------+---------| |
|| (1) | (2) | (3) | (3a) | (3б) | (4) | (5а) | (5б) | |
||---------------------------------------------------------------+---------+-----------+---------| |
||Итого |1 180 000| 1 000 000 | 180 000 | |
||---------------------------------------------------------------+---------+-----------+---------| |
||02.10.2006 N 7 |ООО "Пассив"|7710232345|771001001 |03.10.2006| 354 000 | 300 000 | 54 000 | |
||-----------------+------------+----------+----------+----------+---------+-----------+---------| |
||02.10.2006 N 17 |ООО "Пассив"|7710232345|771001001 |03.10.2006| 708 000 | 600 000 | 108 000 | |
||---------------------------------------------------------------+---------+-----------+---------| |
||Всего |1 534 000| 1 300 000 | 234 000| |
|\-----------------------------------------------------------------------------------------------/ |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Кроме того, бухгалтер "Союза" должен сдать уточненную декларацию по НДС за октябрь 2006 года. В ней нужно увеличить сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет.
Если вы по тем или иным причинам не зарегистрировали счет-фактуру, выставленный покупателю, действовать нужно следующим образом:
1) внести запись в дополнительный лист Книги продаж, зарегистрировав счет. Это делают в том периоде, которым датируется счет;
2) сдать уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором должен быть зарегистрирован счет-фактура.
"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2006 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера"
ООО "Международное агентство бухгалтерской информации"
Свидетельство о регистрации: ПИ N ФС77-31559 от 04.04.08.