Комментарий к письму Минфина России от 04.09.2006 N 03-03-04/1/645 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 04.09.2006 N 03-03-04/1/645

Зачастую получить кредит банка можно, только предоставив ему залог. Причем заложенное имущество лучше застраховать по всем правилам. Во-первых, такое требование содержит Гражданский кодекс. Во-вторых, страховую премию фирма сможет учесть в налоговых расходах. А вот если отказаться от страховки и вместо нее перечислить компенсационную выплату банку, такие расходы учесть в налоговой себестоимости будет нельзя.

Банковский кредит может увеличить платежеспособность фирмы и обеспечить ее финансовую устойчивость при нерегулярных денежных поступлениях от клиентов. Например, в случае сезонных колебаний продаж, длительном производственном цикле и т.п. Однако "медаль" имеет и оборотную сторону. В частности, для того чтобы получить в банке необходимую сумму, может потребоваться внести залог. Причем залоговое имущество обязательно должно быть застраховано. В противном случае, даже если банковскую структуру не смутит отсутствие страхового полиса, фирме-заемщику не избежать негативных налоговых последствий.

Кредит в банке по правилам и "в обход"

С точки зрения банка, залог - эффективный инструмент по обеспечению выданного кредита. Но в то же время присутствует определенный риск, что заложенное имущество может пострадать или испортиться (из-за пожара, аварии и т.п.). Если это произойдет до погашения займа, банку грозит убыток. Избежать таких потерь как раз и помогает страхование залога (ст. 343 ГК РФ).

Заложенное имущество в зависимости от условий кредитного договора может быть передано залогодержателю (банку) или остаться у фирмы-заемщика. Но по общему правилу страховка должна быть оплачена за счет последнего. Либо на полную стоимость актива, либо на ее часть (но не меньшую, чем сумма запрошенного кредита).

Причем, как подчеркнули финансисты в комментируемом письме, заемщик в любом случае обязан застраховать залоговое имущество. Согласно пункту 6.3.1 Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, утвержденного Банком России 26.03.2004, предмет залога служит обеспечением кредита, если он застрахован залогодателем в пользу банка. Поэтому, как правило, кредит предоставляют только при выполнении заемщиком этого условия.

Однако, как подтверждает опубликованный документ, из всех правил бывают исключения. Иногда банк решает пойти клиенту навстречу независимо от того, застрахован предмет залога или нет. Однако кредитная организация, не желая оставаться в накладе, требует иную гарантию. Например, уплату определенной суммы. Такой шаг особенно оправдан, если фирма открывает в банке возобновляемую кредитную линию. То есть предполагает длительное сотрудничество с ним.

Налоговые последствия

Рассмотрим, каким образом повлияют на величину налога на прибыль дополнительные расходы по обеспечению банковского займа.

Предположим, что фирма действует по правилам и имеет на руках страховой полис и выписку банка (предмет залога застрахован и деньги перечислены). В данном случае организация сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на издержки по страховой премии. Их можно включить в состав прочих расходов (ст. 263 НК РФ).

В другой ситуации заемщик просто перечисляет банку определенную сумму взамен оформления страховки. Несмотря на то что такой вариант вполне устраивает обе стороны кредитного договора, затраты фирмы нельзя признать экономически обоснованными. Ведь законодательство не предусматривает подобной альтернативы страхованию предмета залога. На это указали работники Минфина в опубликованном письме.

Кроме того, финансисты подчеркнули, что такой платеж не может носить и статуса договорной неустойки. О ней идет речь, если нарушены условия договора, а в указанной ситуации фирма перечисляет плату вне зависимости от выполнения обязательств по кредиту. Поэтому учесть эти издержки при расчете налогооблагаемой прибыли она не имеет права. Иначе говоря, для фирмы гораздо выгоднее прислушаться к требованиям гражданского законодательства и по всем правилам застраховать заложенное имущество.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2006 г.