Вопрос: Каков порядок установления статуса физического лица как налогового резидента в целях исчисления и уплаты НДФЛ? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 23, декабрь 2006 г.)

Каков порядок установления статуса физического лица как налогового резидента в целях исчисления и уплаты НДФЛ?

В настоящее время в соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации либо не являющиеся таковыми, но получающие доходы от источников в РФ. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ физическими лицами - налоговыми резидентами РФ признаются лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году. Таким образом, статус налогового резидента физического лица в целях исчисления и уплаты НДФЛ определяется ежегодно.

С 1 января 2007 г. будет действовать новая редакция ст. 207 НК РФ. В соответствии с вновь введенным п. 2 указанной статьи налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Пример.

Иностранный гражданин находился в России с 1 августа 2006 г. по 31 августа 2007 г.

Таким образом, период его пребывания в Российской Федерации приходится на два налоговых периода: со 2 августа по 31 декабря 2006 г. и с 1 января по 31 августа 2007 г., всего 395 дней.

В соответствии с порядком определения статуса налогового резидента, действующим в 2007 г., иностранный гражданин признается налоговым резидентом в целях обложения НДФЛ со 184-го дня пребывания на территории России, то есть с 1 февраля 2007 г.

Одновременно из ст. 11 НК РФ исключено понятие физического лица - налогового резидента Российской Федерации.

Отметим, что с 1 января 2007 г. российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, признаются налоговыми резидентами РФ независимо от фактического времени их нахождения в России (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 декабря 2006 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 23, декабрь 2006 г.