Вопрос: Уставом организации предусмотрено создание из прибыли, остающейся в ее распоряжении, фонда материально поощрения ("средств специального назначения"). Из этого фонда организация выплачивает сотрудникам премию. Признается ли объектом обложения ЕСН данная премия? ("Финансовая газета", N 51, декабрь 2006 г.)

Уставом организации предусмотрено создание из прибыли, остающейся в ее распоряжении, фонда материально поощрения ("средств специального назначения"). Из этого фонда организация выплачивает сотрудникам премию. Признается ли объектом обложения ЕСН данная премия?

Объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. На основании п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Из положений ст. 236 (в ред. Федерального закона от 31.12.01 г. N 198-ФЗ) следует, что объектом обложения ЕСН признаются выплаты и вознаграждения, начисленные физическим лицам, которые отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Кроме того, согласно ст. 53 НК РФ налогоплательщику не дано права по личному усмотрению формировать налоговую базу по этим налогам. Подпунктом 2 п. 2 ст. 253 НК РФ установлено, что к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на оплату труда. К расходам на оплату труда в соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Таким образом, если выплачиваемая премия связана с результатами труда, т.е. носит производственный характер, она признается для целей налогообложения прибыли расходами и включается в налоговую базу по ЕСН независимо от того, какой источник денежных средств выберет организация.

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ установлено, что при наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по ЕСН. Следовательно, указанные выше выплаты производственного характера подлежат налогообложению независимо от источников расходов и порядка отражения таких выплат в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 22 ст. 270 НК РФ расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, не учитываются при определении налоговой базы. Под "средствами специального назначения", в частности, следует понимать средства, определенные собственниками имущества организаций для выплаты премий. Если исходить из того, что в налоговом законодательстве заложены нормы, исключающие двойное налогообложение, такие премии, в смысле, придаваемом ст. 270 всем перечисленным в ней расходам, не должны носить производственного характера. Если подобного рода премии (не связанные с результатами труда) выплачиваются работникам за счет "средств специального назначения", то они не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и не признаются объектом обложения ЕСН.

М. Орлова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

21 декабря 2006 г.

"Финансовая газета", N 51, декабрь 2006 г.