Любишь кататься - люби и платить (И. Кирюшина, "Новая бухгалтерия", выпуск 12, декабрь 2006 г.)

Любишь кататься - люби и платить

Заканчивается год. Пора подводить итоги и платить налоги. Собственники транспортных средств! Не забудьте о транспортном налоге! Порядок исчисления и уплаты транспортного налога регулируется главой 28 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2006 г. эта глава действует в редакции Федеральных законов от 18.06.2005 N 62-ФЗ и от 20.10.2005 N 131-ФЗ. Поправки, внесенные в ст. 363 НК РФ Законом N 62-ФЗ, коснулись налогоплательщиков - физических лиц. Но сегодня речь не о них.

Эта статья адресована организациям, владеющим транспортными средствами и являющимся плательщиками транспортного налога. Как правильно рассчитать сумму налога за 2006 г., если в течение года организация уплачивала авансовые платежи по налогу? Когда исчисленную сумму налога следует перечислить в бюджет? По какой форме и в какие сроки организация должна отчитаться по транспортному налогу? В этой статье мы ответим на эти и другие вопросы.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты транспортного налога, а также порядок представления отчетности по этому налогу на примере организации, осуществляющей свою деятельность в городе Вологда.

Пример.

По состоянию на 1 января 2006 г. на балансе организации числятся следующие транспортные средства (все они зарегистрированы в ГИБДД Вологды):

- легковой автомобиль ВАЗ-21099 с мощностью двигателя 75 л.с.;

- автобус ЛИАЗ-5256 с мощностью двигателя 195 л.с.;

- грузовой автомобиль ГАЗ-33021 (Газель) с мощностью двигателя 120 л.с.

В июле 2006 г. организацией продан и снят с регистрационного учета в ГИБДД автобус ЛИАЗ-5256, а в октябре 2006 г. - приобретен и поставлен на учет легковой автомобиль KИA "РИO" с мощностью двигателя 120 л.с.

Рассчитаем налог исходя из этих данных.

Ставки транспортного налога определяются законом субъекта РФ (ст. 356 НК РФ).

В 2006 г. в Вологодской области применяются следующие ставки транспортного налога (они установлены ст. 2 Закона Вологодской области от 15.11.2002 N 842-ОЗ "О транспортном налоге", далее - Закон N 842-ОЗ):

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка (руб.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. включительно	14
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно	25
Автомобили грузовые с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно	40
Автобусы с мощностью двигателя до 200 л.с. включительно	40

По итогам каждого отчетного периода (I, II и III кварталов) организации - плательщики транспортного налога уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное (п. 2 ст. 363 НК РФ). Сумма авансового платежа за квартал определяется как одна четвертая произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты авансовых платежей по налогу устанавливаются законом субъекта РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 4 Закона N 842-ОЗ организации - плательщики транспортного налога на территории Вологодской области уплачивают авансовые платежи по налогу по итогам каждого отчетного периода. Перечислить сумму авансового платежа организация должна в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 1 ст. 5 Закона N 842-ОЗ).

Исчислим сумму авансовых платежей в цифрах нашего примера.

В отношении транспортных средств (далее - ТС), имеющих двигатели, налоговой базой признается мощность двигателя этого ТС в лошадиных силах (подп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ).

Поскольку налоговая ставка варьируется в зависимости от категории ТС, а также от мощности его двигателя, расчет делается по каждому ТС. Общая сумма авансового платежа по налогу за отчетный период определяется путем сложения авансовых платежей, исчисленных по каждому ТС.

По тем транспортным средствам, которые поставлены на учет в ГИБДД (или сняты с учета) в течение отчетного периода, сумма авансового платежа корректируется на коэффициент, учитывающий время фактического использования этого ТС. Коэффициент рассчитывается путем деления числа полных месяцев, в течение которых данное ТС было зарегистрировано на организацию, на число календарных месяцев в этом отчетном периоде. Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Сумма авансовых платежей по налогу за I, II и III кварталы 2006 г. представлена в таблице.

Отчетные периоды 2006 г.	Наименование ТС	Налоговая база (л.с.)	Ставка налога (руб.)	Коэффициент времени использования	Сумма авансового платежа (руб.)
I квартал	Автомобиль ВАЗ-21099	75	14	1	262,50
	Автобус ЛИАЗ-5256	195	40	1	1 950
	Автомобиль ГАЗ-33021	120	40	1	1 200
	Итого за квартал				3 412,50
II квартал	Автомобиль ВАЗ-21099	75	14	1	262,50
	Автобус ЛИАЗ-5256	195	40	1	1 950
	Автомобиль ГАЗ-33021	120	40	1	1 200
	Итого за квартал				3 412,50
III квартал	Автомобиль ВАЗ-21099	75	14	1	262,50
	Автобус ЛИАЗ-5256	195	40	0,33*(1)	643,50
	Автомобиль ГАЗ-33021	120	40	1	1 200
	Итого за квартал				2 106
Всего					8 931
*(1) Автобус продан в июле 2006 г. Месяц снятия с учета рассматривается как полный месяц. В III квартале 2006 г. автобус был зарегистрирован на организацию один полный месяц из трех. Поэтому для расчета авансового платежа по транспортному налогу за III квартал применяется коэффициент 0,33 (1 месяц : 3 месяца).

Сумму авансового платежа за I квартал 2006 г. организация уплатила 25 апреля 2006 г., за II квартал - 28 июля 2006 г., за III квартал - 30 октября 2006 г.

По окончании каждого отчетного периода, в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом (30 апреля, 31 июля, 31 октября), организация должна представить в налоговый орган по месту нахождения ТС налоговый расчет по авансовым платежам по налогу (пункты 2 и 3 ст. 363.1 НК РФ).

Отметим, что с 1 января 2006 г. законодательные (представительные) органы субъекта РФ не вправе устанавливать форму отчетности по транспортному налогу (соответствующие изменения в ст. 356 НК РФ были внесены Федеральным законом от 20.10.2005 N 131-ФЗ).

Поэтому в течение 2006 г. организация должна была подавать расчеты по авансовым платежам по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 23.03.2006 N 48н.

Пример заполнения разделов 1 и 2 налогового расчета по авансовым платежам за III квартал 2006 г. приведен на с. 96.

Обратите внимание! Раздел 2 налогового расчета заполняется организацией по всем транспортным средствам, находящимся на территории соответствующего муниципального образования (например, на территории города Вологда).

Если транспортные средства, признаваемые объектом обложения транспортным налогом, находятся на территории нескольких муниципальных образований, отнесенных к ведению одного налогового органа, в котором организация состоит на налоговом учете, то в этом случае можно подать один налоговый расчет.

Но раздел 2 этого расчета заполняется по каждому муниципальному образованию, на территории которого находятся транспортные средства (п. 12 Рекомендаций по заполнению формы налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу, утвержденных Приказом Минфина России от 23.03.2006 N 48н).

Сумма налога, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам налогового периода (года), определяется как разница между суммой налога, исчисленной за этот год, и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение года (п. 2 ст. 362 НК РФ). Эту сумму необходимо перечислить в бюджет в срок не позднее 1 февраля 2007 г. (п. 1 ст. 363 и п. 3 ст. 363.1 НК РФ).

Форма по КНД 1152027

Раздел 00001

Раздел 1. Сумма авансового платежа
по транспортному налогу, подлежащая уплате в бюджет
(по данным налогоплательщика)
(фрагмент)

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|    Показатели                 Код                       Значения показателей                     |

|                              строки                                                              |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|                                                                                                  |

|                                   /-----------------------------------------------------------\  |

|Код бюджетной                010   |1 |8 |2 |1 |0 |6 |0 |4 |0 |1 |1 |0 |2 |1 |0 |0 |0 |1 |1 |0 |  |

|классификации                      \-----------------------------------------------------------/  |

|                                         /--------------------------------\                       |

| Код по ОКАТО                      020   |1 |9 |4 |0 |1 |  |  |  |  |  |  |                       |

|                                         \--------------------------------/                       |

|                                         /-----------------------------------------\              |

| Сумма авансового платежа          030   |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |2 |1 |0 |6 |              |

| подлежащая уплате в бюджет (руб.)       \-----------------------------------------/              |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Раздел 00002

Раздел 2. Расчет суммы авансового платежа
по транспортному налогу по каждому транспортному средству
(по данным налогоплательщика)
(фрагмент)

N п / п	Код вида транспор- тного средства	Идентификационный номер транспорт- ного средства	Марка транспор- тного средства	Регистрацион- ный знак транспортного средства	Нало- говая база	Единица измере- ния на- логовой базы по ОКЕИ	Срок ис- пользо- вания (полных лет)	Коэффициент, определяемый в соответст- вии с п. 3 ст. 362 НК РФ	Став- ка нало- га	Исчисле- нная су- мма ава- нсового платежа (руб.)	Код нало- говой льго- ты	Сумма нало- говой льготы (руб.)	Исчисленная сумма аван- сового пла- тежа, под- лежащая уп- лате в бюд- жет (руб.)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
1	51004	XTA21099020002125	ВАЗ-21099	в160те 35 rus	75	251	-	1	14	262,5	-	-	262,5
2	54003	XTY525630W0011776	ЛИАЗ-5256	ф 5104 мн	195	251	-	0,33	40	643,5	-	-	643,5
3	52001	XTH33021010451023	ГАЗ-33021	н772ка 35 rus	120	251	-	1	40	1 200	-	-	1 200

Сумма налога за 2006 г. в целом по организации определяется следующим образом. Сначала необходимо посчитать сумму налога по каждому транспортному средству. Для этого соответствующая налоговая база (например, мощность двигателя автомобиля) умножается на налоговую ставку (п. 2 ст. 362 НК РФ). Затем полученные величины складываются.

По транспортному средству, которое регистрируется или снимается с регистрационного учета в течение года, сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого путем деления числа полных месяцев, в течение которых это ТС было зарегистрировано на организацию, на число календарных месяцев в налоговом периоде (12 месяцев). При этом месяц регистрации ТС, а также месяц снятия его с регистрации принимаются за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).

В нашем примере сумма транспортного налога за 2006 г. рассчитывается следующим образом:

1) легковой автомобиль ВАЗ-21099 - 1050 руб. (75 л.с. х 14 руб.);

2) автобус ЛИАЗ-5256 - 4524 руб. (195 л.с. х 40 руб. х 0,58*(1));

3) грузовой автомобиль ГАЗ-33021 - 4800 руб. (120 л.с. х 40 руб.);

4) легковой автомобиль КИА "РИО" - 750 руб. (120 л.с. х 25 руб. х 0,25*(2) ).

Общая сумма налога, исчисленная за 2006 г., равна 11 124 руб. (1050 + 4524 + 4800 + 750).

Сумма авансовых платежей, уплаченных организацией в течение 2006 г., составляет 8931 руб. (3412,5 х 2 + 2106).

Следовательно, не позднее 1 февраля 2007 г. организация должна будет доплатить транспортный налог в сумме 2193 руб. (11 124 - 8931).

В срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом), организация, являющаяся плательщиком транспортного налога, обязана представить в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по транспортному налогу (пункты 1, 3 ст. 363.1 НК РФ). Ее форма и порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н.

Обратите внимание! Если у организации было только одно транспортное средство и она его продала, то это не освобождает организацию от обязанности отчитаться по транспортному налогу за 2006 г.

Пример заполнения разделов 1 и 2 налоговой декларации за 2006 г. приведен на с. 98.

Форма по КНД 1152004

Раздел 00001

Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
(по данным налогоплательщика)
(Фрагмент)

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|    Показатели                 Код             Значения показателей                               |

|                              строки                                                              |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|                                                                                                  |

|                                    /-----------------------------------------------------------\ |                   |

|Код бюджетной классификации   010   |1 |8 |2 |1 |0 |6 |0 |4 |0 |1 |1 |0 |2 |1 |0 |0 |0 |1 |1 |0 | |

|                                    \-----------------------------------------------------------/ |                   |

|                                    /--------------------------------------\                      |

|Код по ОКАТО                  020   |1 |9  |4  |0 |1  |   |   |   |  |  |  |                     |

|                                    \--------------------------------------/                      |

|                                    /-----------------------------------------------\             |

|Исчисленная сумма налога,     030   |   |   |  |   |   |   |   |  |  |1 |1 |1 |2 |4 |             |

|подлежащая уплате в бюджет          \-----------------------------------------------/             |

|(руб.)                                                                                            |

|                                                                                                  |

|                                    /-----------------------------------------------\             |

|Сумма авансовых платежей,     040   |   |   |  |   |   |   |   |  |  |  |8 |9 |3 |1 |             |

|подлежащая уплате в бюджет в        \-----------------------------------------------/             |

|течение налогового периода                                                                        |

|(руб.)                                                                                            |

|                                                                                                  |

|                                    /-----------------------------------------------\             |

|Сумма налога, подлежащая      050   |   |   |  |   |   |   |   |  |  |  |2 |1 |9 |3 |             |

|уплате в бюджет по итогам           \-----------------------------------------------/             |

|налогового периода (руб.)                                                                         |

|                                                                                                  |

|                                    /-----------------------------------------------\             |

|Сумма налога к уменьшению     060   |   |   |  |   |   |   |   |  |  |  |  |  |  |  |             |

|(руб.)                              \-----------------------------------------------/             |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Раздел 2. Расчет суммы авансового платежа по транспортному налогу
по каждому транспортному средству
(по данным налогоплательщика)
(фрагмент)

N п/п	Код вида да трас- портного средства	Идентификационный номер транспорт- ного средства	Марка тра- спортного средства	Регистрацион- ный знак тра- нспортного средства	Налого- вая ба- за	Единица измере- ния на- логовой базы по ОКЕИ	Срок ис- пользова- ния (пол- ных лет)	Коэффициент, определяемый в сответст- вии с п. 3 ст. 362 НК РФ	Ставка налога	Исчислен- ная сумма авансово- го плате- жа (руб.)	Код нало- говой льготы	Сумма нало- говой льготы (руб.)	Исчислен- ная сумма авансово- го плате- жа подле- жащая уп- лате в бюджет (руб.)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
1.	51004	XTA21099020002125	ВАЗ-2109 9	в160те 35 rus	75	251	-	1	14	1050	-	-	1050
2.	54003	XTY525630W0011776	ЛИАЗ-525 6	Ф 5104 мн	195	251	-	0,58	40	4524	-	-	4524
3.	52001	XTH33021010451023	ГАЗ-3302 1	Н772ка 35 rus	120	251	-	1	40	4800	-	-	4800
4.	51004	X4XDC223250001322	РИО ДС2232	с828AM 35 rus	120	251	-	0,25	25	750	-	-	750

И. Кирюшина

"Новая бухгалтерия", выпуск 12, декабрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Автобус был снят с регистрационного учета в июле 2006 г. Поэтому коэффициент, учитывающий время нахождения ТС у организации в течение налогового периода, равен 0,58 (7 месяцев: 12 месяцев).

*(2) Автомобиль КИА "РИО" был поставлен на учет в ГИБДД в октябре 2006 г. Коэффициент равен 0,25 (3 месяца : 12 месяцев).