Вопрос: Российская компания приобретает у иностранного лица, не зарегистрированного на территории РФ, информационно-консультационные услуги с использованием сети Интернет. При этом иностранное лицо, оказывающее эти услуги, не является плательщиком НДС на территории иностранного государства и соответственно не включает НДС в стоимость реализуемых им услуг. Каков порядок обложения НДС таких услуг на территории Российской Федерации? ("Новая бухгалтерия", выпуск 12, декабрь 2006 г.)

Российская компания приобретает у иностранного лица, не зарегистрированного на территории РФ, информационно-консультационные услуги с использованием сети Интернет.

При этом иностранное лицо, оказывающее эти услуги, не является плательщиком НДС на территории иностранного государства и соответственно не включает НДС в стоимость реализуемых им услуг.

Каков порядок обложения НДС таких услуг на территории Российской Федерации?

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ. Так, согласно подп. 4 п. 1 данной статьи местом реализации информационных и консультационных услуг признается территория РФ, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории РФ. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Таким образом, местом реализации информационно-консультационных услуг, оказываемых иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, с использованием сети Интернет российской организации, признается территория РФ и соответственно такие услуги облагаются НДС на территории России.

При реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица (ст. 161 НК РФ). При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом НДС.

В случае если иностранное лицо сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, в стоимость услуг не включает, то российская организация уплачивает налог в бюджет за счет собственных средств.

Учитывая изложенное, российская компания, приобретающая у иностранного лица, не зарегистрированного на территории РФ, информационно-консультационные услуги, является налоговым агентом и обязана уплатить в бюджет НДС независимо от того, что данное иностранное лицо не зарегистрировано на территории иностранного государства в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.

О. Шапошникова,

консультант отдела косвенных налогов Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 декабря 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 12, декабрь 2006 г.