Вопрос: Наше предприятие не является учреждением образования и науки, но мы выполняем работы по НИОКР и как соисполнители финансируемся за счет средств Федерального бюджета. Согласно пункту 16 статьи 149 Налогового кодекса от уплаты НДС освобождается выполнение НИР и ОКР за счет средств бюджетов. Возможно ли применение указанной льготы для соисполнителей? ("Налоговый учет для бухгалтера", N 11, ноябрь 2006 г.)

Наше предприятие не является учреждением образования и науки, но мы выполняем работы по НИОКР и как соисполнители финансируемся за счет средств Федерального бюджета. Согласно пункту 16 статьи 149 Налогового кодекса от уплаты НДС освобождается выполнение НИР и ОКР за счет средств бюджетов. Возможно ли применение указанной льготы для соисполнителей?

Действительно, освобождаются от налогообложения на территории РФ выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей, в соответствии с законодательством РФ, внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Из приведенной нормы следует, что указанные операции не подлежат налогообложению при выполнении следующих условий:

1) работы должны быть только научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими;

2) финансирование данных работ должно быть за счет средств федерального бюджета;

3) указанные работы должны выполняться учреждениями образования и научными организациями;

4) работы должны быть выполнены согласно хозяйственным договорам.

Следовательно, для подтверждения правомерности применения льготы по НДС организациям необходимо выполнять вышеперечисленные условия.

В рассматриваемом случае вами не выполняется третье условие, поскольку ваша организация не является ни учреждением образования, ни научной организацией. По нашему мнению, в таком случае организация не вправе применять указанную льготу по НДС. Однако если фирма до 1 августа 2005 года имела свидетельство о госаккредитации научных организаций на основании пункта 2 статьи 5 закона от 23.08.1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (в ред. от 22.08.2004 г.), то в этом случае ей можно было применять льготу по НДС как соисполнителю НИОКР. Поскольку свидетельство о государственной аккредитации являлось основанием для предоставления научной организации льгот на уплату налогов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации, и других льгот, установленных для научных организаций законодательством нашей страны.

В этом случае для подтверждения правомерности применения льготы по НДС достаточно было представить следующие документы: договор на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с указанием в них источника финансирования, уведомлений заказчиков по данным договорам об источнике финансирования выполняемых работ со ссылками на реквизиты договоров на выполнение государственных заказов, по которым производилось финансирование из федерального бюджета.

М.И. Филипенко,

налоговый консультант

1 ноября 2006 г.

"Налоговый учет для бухгалтера", N 11, ноябрь 2006 г.