Вопрос: Иностранная организация, не осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, является участником ООО. Общество в связи с принятием решения об уменьшении уставного капитала, а следовательно, уменьшении долей участников выплачивает организации денежные средства в размере, не превышающем ее первоначального взноса. Будет ли такая выплата признаваться доходом иностранной организации для целей налогообложения прибыли? ("Финансовая газета", N 51, декабрь 2006 г.)

Иностранная организация, не осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, является участником ООО. Общество в связи с принятием решения об уменьшении уставного капитала, а следовательно, уменьшении долей участников выплачивает организации денежные средства в размере, не превышающем ее первоначального взноса. Будет ли такая выплата признаваться доходом иностранной организации для целей налогообложения прибыли?

Общество вправе, а в случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ, обязано уменьшить свой уставный капитал (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу. В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам, полученным иностранной организацией, не связанным с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации. Эти доходы подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. К таким доходам относятся доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (пп. 1 и 2 ст. 43 НК РФ). Подпунктом 4 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. Учитывая изложенное, доход в виде денежных средств, полученный иностранной организацией - участником ООО, в результате принятия ООО решения об уменьшении уставного капитала будет признаваться доходом для целей налогообложения прибыли организаций. При этом нормы п.п. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не могут применяться в указанной ситуации, так как иностранная организация - участник не выходит из ООО.

Д. Осипов,

ФНС России

21 декабря 2006 г.

"Финансовая газета", N 51, декабрь 2006 г.