Документы для бухгалтера (И. Ланина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 2006 г.)

Документы для бухгалтера

Нематериальный актив списан раньше времени

Минфин России в письме от 7.11.06 г. N 03-03-04/1/723 рассмотрел вопрос учета в целях налогообложения прибыли сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, списанным в связи с непригодностью к дальнейшему использованию. Указано, что данная возможность предусмотрена в НК РФ только в отношении объектов основных средств, а возможность списания в расходы в целях налогообложения прибыли сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов в случаях списания с учета данных объектов до истечения срока полезного использования в связи с признанием невозможными их использования в производственных целях и принесения дохода в дальнейшем не предусмотрена.

Оплата сверхурочной работы

Минфин России в письме от 7.11.06 г. N 03-03-04/1/724 рассмотрел возможность учета для целей обложения налогом на прибыль расходов на оплату труда работника за сверхурочную работу более 120 час. в год. Порядок привлечения к сверхурочной работе предусмотрен ст. 99 ТК РФ, согласно которой сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 час. в год. Согласно письму расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 час. в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда согласно п. 3 ст. 255 НК РФ при условии, если это предусмотрено трудовым или коллективным договором.

Исчисление НДС при торговле с Республикой Беларусь

Минфин России в письме от 22.11.06 г. N 03-04-08/240 рассмотрел вопрос определения налоговой базы при исчислении НДС в отношении товаров, приобретаемых по договору мены и ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь. Сообщается, что при транспортировке товаров, приобретаемых по договору мены и ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, расходы по транспортировке данных товаров по территории Российской Федерации включаются покупателем в налоговую базу по НДС.

Налогообложение доходов иностранных граждан

ФНС России в письме от 5.09.06 г. N 04-4-03/526 сообщила, что дивиденды, выплачиваемые предприятием с постоянным местопребыванием в Российской Федерации лицу с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь, могут облагаться НДФЛ по ставке, не превышающей 15%. Для применения этой ставки необходимо представить документы, подтверждающие постоянное местопребывание (статус налогового резидента) в Республике Беларусь.

Имущественный вычет при продаже и покупке жилья

ФНС России в письме от 25.09.06 г. N 04-2-03/150@ рассмотрела вопрос о порядке предоставления физическому лицу имущественного налогового вычета по доходам от продажи квартиры, находившейся в общей долевой собственности. Если продавцы квартиры владели ею на праве общей долевой собственности, размер имущественного налогового вычета у каждого из продавцов не должен превышать его доли от 1 000 000 руб. Разница между суммой, полученной каждым собственником от продажи доли квартиры, и размером полагающегося ему имущественного налогового вычета подлежит налогообложению в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

ФНС России в письмах от 25.09.06 г. N 04-2-02/579@ и от 13.10.06 г. N ВЕ-9-04/132 рассмотрела запрос о порядке предоставления имущественного налогового вычета супругу в случае приобретения другим супругом жилья. Оформление свидетельства о праве собственности на какое-либо имущество на лицо, состоящее в браке, пусть и за счет совместно нажитых средств, вовсе не означает, что это имущество автоматически становится общей долевой или общей совместной собственностью супругов. Заявить право на свою долю в таком имуществе не упомянутый в свидетельстве о праве собственности супруг сможет лишь при разделе имущества после расторжения брака. Если при покупке жилье было оформлено в собственность только одного из супругов, другой супруг права на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение такой квартиры не имеет. Положения п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ четко предусматривают, что имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья предоставляется налогоплательщику только в случае представления им в качестве приложения к налоговой декларации документов, подтверждающих его право собственности на это жилье, а также оформленных на его имя платежных документов, подтверждающих произведенные расходы.

Применение нулевой ставки НДС

ФНС России письмом от 11.10.06 г. N ШТ-6-03/996@ направляет разъяснения за III квартал 2006 г. по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по НДС при осуществлении операций, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ. Напоминаем, что в указанном пункте перечисляются объекты налогообложения, при реализации которых применяется ставка налога 0%.

Амортизация или износ?

ФНС России в письме от 2.11.06 г. N ШТ-6-21/1062@ разъясняет порядок учета объектов жилого фонда. В ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, приказом Минфина России от 12.12.05 г. N 147н (далее - приказ N 147н) были внесены изменения, в соответствии с которыми, в частности, из объектов, погашение стоимости которых посредством начисления амортизации не предусмотрено, исключены объекты жилищного фонда. При этом указанные изменения вступили в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г. К моменту публикации приказа N 147н (Российская газета N 16 от 27 января 2006 г.) во всех организациях уже была утверждена учетная политика. Пунктом 18 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" предусмотрено, что изменения, вносимые в учетную политику, должны вступать в силу с 1 января года, следующего за годом их утверждения. Приказом N 147н не предусмотрен особый порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухучете и отчетности в части изменений в отношении жилого фонда. Таким образом, амортизация должна начисляться в отношении объектов жилфонда, принятых к бухучету в качестве объектов основных средств после 1 января 2006 г., а по объектам жилфонда, поставленным на баланс до указанной даты, организации продолжают начислять в конце года износ. Тем не менее представляется, что особой проблемы у организаций, имеющих на своем балансе объекты жилищного фонда, не должно было возникнуть. Ведь начиная с 1 января 2004 г. в соответствии с п. 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств по объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начислялась в общеустановленном порядке.

И. Ланина

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 2006 г.