Порядок исчисления акцизов на нефтепродукты в 2007 году (Н.А. Нечипорчук, "Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2006 г.)

Порядок исчисления акцизов на нефтепродукты в 2007 году

Самые заметные изменения в главу 22 Налогового кодекса, внесенные Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ, связаны с обложением акцизами нефтепродуктов. С 1 января 2007 года по-новому будут определяться многие основные элементы налогообложения. Изменится и состав плательщиков акцизов. В статье подробно анализируются все эти новшества.

Как сказано в статье 181 НК РФ, к подакцизным нефтепродуктам относятся автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных, карбюраторных или инжекторных двигателей, а также прямогонный бензин. Причем в 2007 году сохраняется особый порядок налогообложения при совершении операций с прямогонным бензином, направляемым на производство продукции нефтехимии.

Мы рассмотрим вступающие в силу с 1 января 2007 года изменения в правилах исчисления акцизов на нефтепродукты, за исключением прямогонного бензина, который направляется для переработки на предприятия нефтехимии*(1). Однако напомним, что прямогонный бензин может использоваться в качестве сырья не только для производства продукции нефтехимии, но и для производства автомобильного бензина. В этом случае действуют общие правила исчисления акцизов на нефтепродукты с учетом изменений, которые внесены Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ (далее - Закон N 134-ФЗ).

Объект налогообложения и налогоплательщики

Первое, на что необходимо обратить внимание: с 2007 года возникновение объекта обложения акцизами и право на налоговые вычеты по акцизам больше не будут связаны с наличием у лица, совершающего операции с нефтепродуктами, свидетельства. Ведь статья 179.1 НК РФ с 1 января будущего года утрачивает силу.

Перечислим операции с нефтепродуктами, при совершении которых налогоплательщики будут исчислять акциз. Это:

- реализация на территории Российской Федерации произведенных нефтепродуктов, в том числе реализация предметов залога и передача нефтепродуктов по соглашению о предоставлении отступного или новации. Напомним, под реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар;

- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов конфискованных и (или) бесхозяйных нефтепродуктов, а также нефтепродуктов, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

- передача произведенных подакцизных нефтепродуктов. В отличие от операций по реализации товаров при их передаче не происходит смены собственника. Тем не менее в статье 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей в таких случаях начислять акциз.

В каких же ситуациях при передаче подакцизных товаров налогоплательщик обязан исчислить акциз? В частности, это следующие операции.

1. Передача на территории Российской Федерации нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам. В том числе объектом налогообложения является получение подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья. Таким образом, с 1 января 2007 года при производстве нефтепродуктов из давальческого сырья переработчик этого сырья в любом случае будет являться плательщиком акциза*(2). Например, организация - собственник нефти заключает с нефтеперерабатывающим заводом договор о переработке нефти с целью получения автомобильного бензина. В этом случае завод-переработчик при передаче автомобильного бензина собственнику или другому лицу по его указанию будет обязан начислить акциз.

2. Передача в структуре организации произведенных нефтепродуктов для дальнейшего производства неподакцизных товаров. Исключение - передача произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, которая имеет свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

3. Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими нефтепродуктов для собственных нужд.

4. Передача на территории России произведенных нефтепродуктов в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

5. Передача на территории России хозяйственным обществом или товариществом произведенных нефтепродуктов своему участнику при его выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества. А также передача нефтепродуктов, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

6. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

Таким образом, на территории Российской Федерации объект обложения акцизами возникает только у тех организаций и индивидуальных предпринимателей, которые реализуют или передают подакцизные нефтепродукты собственного производства, в том числе из давальческого сырья. Исключение - операции, перечисленные в подпункте 6 пункта 1 статьи 182 НК РФ.

Самостоятельным объектом налогообложения является ввоз нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации. В таких случаях акциз уплачивается на таможне.

Плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые совершают рассмотренные выше операции, являющиеся объектом налогообложения.

Обратите внимание: организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются производством подакцизных товаров, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Так сказано в подпункте 8 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Что касается единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то к розничной торговле, в отношении которой применяется данная система налогообложения, не относится торговля подакцизными товарами (ст. 346.27 НК РФ). Поэтому в отношении деятельности по реализации подакцизных нефтепродуктов система налогообложения в виде ЕНВД не применяется и налоги нужно уплачивать в соответствии с общим режимом налогообложения. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 20.07.2006 N 03-11-05/183.

Обратите внимание.
С 2007 года операции по розливу нефтепродуктов акцизами
не облагаются

Действующая редакция пункта 3 статьи 182 НК РФ к производству подакцизных товаров приравнивает их розлив. Конечно, если он осуществляется как часть общего процесса производства данных товаров. Кроме того, розлив должен быть предусмотрен требованиями государственных стандартов и (или) иной нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Например, в действующих ГОСТах по производству моторных масел содержатся требования по их розливу в потребительскую тару. Организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют розлив моторного масла сторонних производителей, а затем реализуют или передают его, в целях исчисления акцизов приравниваются к его производителям.

С 1 января 2007 года эта норма будет распространяться только на розлив алкогольной продукции и пива.

Таким образом, осуществление организацией или индивидуальным предпринимателем розлива подакцизных нефтепродуктов не будет приравнено к их производству, а значит, не повлечет за собой обязанности по исчислению акцизов.

Кстати.
Ввоз нефтепродуктов с территории Белоруссии
и вывоз их на ее территорию

С 2007 года утратят силу положения подпункта 14 пункта 1 статьи 182 НК РФ. Первичная реализация на территории России подакцизных товаров, ввезенных с территории Республики Беларусь, не будет облагаться акцизами. При этом налогообложение ввоза подакцизных товаров с территории указанной республики имеет свои особенности.

Они связаны с тем, что в отношении российских товаров, вывозимых в Белоруссию (белорусских товаров, ввозимых в Россию), таможенное оформление не осуществляется. Это предусмотрено Соглашением о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 06.01.95, постановлением Правительства РФ от 23.06.95 N 583 и приказом ГТК России от 24.04.2000 N 343.

Порядок взимания акциза по нефтепродуктам из Республики Беларусь устанавливается Правительством РФ (п. 1 ст. 186 НК РФ). Напомним, что между Правительством России и Правительством Республики Беларусь заключено Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение). Оно вступило в силу с 2005 года. Неотъемлемой частью Соглашения является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение).

Исходя из изложенного, акцизы при ввозе нефтепродуктов на территорию России с территории Республики Беларусь исчисляются и уплачиваются в порядке, установленном Соглашением. Так, на основании пунктов 1 и 3 Соглашения акциз по объемам нефтепродуктов, ввозимых на территорию России, уплачивается по месту постановки на учет российских налогоплательщиков.

При реализации подакцизных товаров, экспортируемых с территории России в Белоруссию, применяется освобождение от уплаты акцизов. Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акцизов в налоговые органы представляются документы по перечню и в порядке, которые предусмотрены в разделе II Положения.

Операции, не подлежащие налогообложению

В статье 183 НК РФ перечислены операции, освобождаемые от обложения акцизами. В частности, к ним относится передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому структурному подразделению той же организации для производства иных подакцизных товаров. Поэтому, например, передача автомобильного бензина одной марки для производства автомобильного бензина другой марки из одного подразделения организации в другое объектом обложения акцизами не признается.

При одновременном соблюдении ряда условий от уплаты акцизов освобождаются также операции по вывозу подакцизных товаров за пределы территории России в таможенном режиме экспорта. Причем правом на освобождение от уплаты акцизов обладает непосредственно плательщик акцизов - производитель подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья). Это следует из пункта 2 статьи 184 НК РФ.

Если нефтепродукты реализуются на территории Российской Федерации, а затем лицо, купившее эти нефтепродукты, перепродает их на экспорт, то в этой ситуации у производителя нефтепродуктов не возникает права на освобождение от уплаты акциза.

Однако это право сохраняется, если вывоз нефтепродуктов за пределы территории России осуществляется иным лицом на основании договора комиссии, поручения или агентского договора. Ведь в этих случаях посредник действует по поручению производителя нефтепродуктов.

Подчеркнем, что освобождение от уплаты акцизов производится только при условии ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций по реализации или передаче подакцизных товаров. На это указано в пункте 2 статьи 183 НК РФ.

В 2007 году сохранится порядок, в соответствии с которым операции по экспорту подакцизных товаров освобождаются от уплаты акцизов при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган поручительства банка (ст. 74 НК РФ) или банковской гарантии. Указанные документы должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие ей пени. Конечно, только в тех случаях, если налогоплательщик не представит в течение 180 календарных дней с даты реализации документы, перечисленные в пункте 7 статьи 198 НК РФ и подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров, и сам не уплатит акциз и пени.

Если поручительство или банковская гарантия отсутствуют, то налогоплательщик обязан уплатить акциз в общем порядке. Затем после подачи документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма акциза будет ему возвращена.

Нередко у налогоплательщиков возникают вопросы по исчислению акцизов в следующей ситуации. Организация передает собственную нефть нефтеперерабатывающему заводу на переработку. Затем полученный бензин переработчик направляет на реализацию за пределы территории России. Каков порядок исчисления и возмещения акциза на бензин? При производстве автомобильного бензина из давальческого сырья плательщиком акциза является переработчик. Он же имеет право на освобождение от уплаты акцизов при представлении поручительства банка или банковской гарантии. Если переработчик не предъявил в налоговую инспекцию указанные документы, он начисляет и уплачивает акциз в общем порядке. Уплаченный акциз переработчик предъявляет собственнику сырья при проведении расчетов за переработку нефти. После представления в инспекцию документов, подтверждающих факт экспорта, по перечню и в сроки, установленные Налоговым кодексом, уплаченная сумма акциза возвращается переработчику. Затем он осуществляет перерасчеты с собственником сырья.

Сумма акциза, предъявляемая покупателю, и ее расчет

С 2007 года налогоплательщик, который реализует производимые им нефтепродукты или производит нефтепродукты из давальческого сырья (материалов)*(3), обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. Так сказано в пункте 1 статьи 198 НК РФ. На основании пункта 2 указанной статьи сумму акциза нужно выделить отдельной строкой в расчетных документах. В том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах. Однако это не относится к случаям реализации нефтепродуктов за пределы территории России.

Сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки (ст. 194 НК РФ). Сумма акциза рассчитывается по формуле:

С = О х А,

где С - сумма акциза;

О - налоговая база (объем реализованной или переданной продукции) в натуральном выражении;

А - ставка акциза (в руб. и коп. за 1 т).

В отношении нефтепродуктов применяются специфические ставки акциза, то есть установленные в твердой сумме - в рублях и копейках за единицу измерения (1 т).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров (ст. 187 НК РФ). Виды подакцизных товаров перечислены в пункте 1 статьи 193 НК РФ. Количество видов подакцизных товаров соответствует количеству установленных ставок. Налоговая база по операциям с нефтепродуктами определяется как объем реализованных (переданных) нефтепродуктов в натуральном выражении. Иными словами, налоговая база - это количество реализованных или переданных нефтепродуктов, измеряемое в тоннах. Следует отметить, что изменения, внесенные в главу 22 Налогового кодекса, не затронули размеры ставок в отношении подакцизных нефтепродуктов.

При совершении конкретной операции, являющейся объектом налогообложения, акциз начисляется на дату реализации нефтепродуктов. Эта дата согласно статье 195 НК РФ определяется как день отгрузки. А если налогоплательщик осуществляет операцию по передаче подакцизных нефтепродуктов, произведенных им из давальческого сырья, то он должен начислить акциз на день подписания акта приема-передачи этих нефтепродуктов.

Если произведенный подакцизный товар передается собственному структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию, акциз начисляется на дату такой передачи. Например, организация производит моторное масло и реализует через собственный магазин розничной торговли. Дата начисления акциза для нее - дата передачи масла магазину розничной торговли.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода (календарного месяца) применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду. Она определяется с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в налоговом периоде. Так сказано в пункте 5 статьи 194 НК РФ.

Налоговые вычеты

По общему правилу суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются им в стоимости этих товаров. Такое же правило действует в отношении суммы акциза, уплаченной при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также в отношении суммы акциза, которую собственнику давальческого сырья предъявляет переработчик этого сырья при передаче произведенных из него подакцизных товаров. Это закреплено в пункте 2 статьи 199 НК РФ.

Если в указанных ситуациях подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, то уплаченные суммы акциза не учитываются в стоимости товаров, а принимаются к вычету. То есть во избежание двойного налогообложения сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на величину акциза по приобретенному подакцизному сырью.

Обратите внимание: такие вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы. В противном случае сумма акциза, уплаченная при приобретении сырья, не подлежит вычету, а включается в стоимость сырья. Основание - пункт 3 статьи 199 НК РФ.

Итак, согласно пункту 2 статьи 200 НК РФ в новой редакции в будущем году вычетам подлежат:

- уплаченные налогоплательщиком суммы акциза, которые были предъявлены ему продавцом при приобретении подакцизных товаров, впоследствии использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

- суммы акциза, уплаченные при ввозе на таможенную территорию России подакцизных товаров, являющихся сырьем для производства других подакцизных товаров.

Пример 1

ОАО "Альфа" производит и реализует автомобильный бензин марки Аи-92. В качестве сырья используется автомобильный бензин марки Аи-76, который смешивается с высокооктановыми добавками.

Организация в январе 2007 года приобрела 100 т бензина марки Аи-76, в результате смешения которого с высокооктановыми добавками получила 110 т бензина марки Аи-92. Ставка акциза на бензин Аи-76 равна 2657 руб./т.

Сумма акциза, уплаченная при приобретении бензина Аи-76, составила 265 700 руб. (2657 руб./т х 100 т).

Ставка акциза на бензин Аи-92 - 3629 руб./т. С учетом вычета сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет при реализации бензина Аи-92, составит:

110 т х 3629 руб./т - 265 700 руб. = 133 490 руб.

Кроме того, с 2007 года вычетам подлежат суммы акциза, которые собственник давальческого сырья уплатил при приобретении этого сырья (в том числе при ввозе его на таможенную территорию России) либо при его производстве. Это установлено пунктом 3 статьи 200 НК РФ. На указанные суммы вычетов уменьшаются суммы акциза, исчисленные при передаче готовой подакцизной продукции.

Пример 2

В январе 2007 года ОАО "Нефтяная компания" произвело автомобильный бензин Аи-76. Причем 20 т этого бензина организация передала на давальческих началах ОАО "Нефтеперерабатывающий завод" для получения бензина Аи-95.

При передаче бензина Аи-76 на переработку ОАО "Нефтяная компания" исчислило акциз в сумме 53 140 руб. (2657 руб./т х 20 т).

В свою очередь ОАО "Нефтеперерабатывающий завод" (переработчик) при передаче ОАО "Нефтяная компания" (собственнику) полученного в результате переработки автомобильного бензина марки Аи-95 в количестве 25 т также исчислит акциз и произведет налоговый вычет. С учетом вычета сумма акциза, которую должен уплатить в бюджет переработчик, равна 37 585 руб. (3629 руб./т х 25 т - 53 140 руб.).

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 201 НК РФ. Вычеты сумм акцизов, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов (платежных поручений) и счетов-фактур. Указанные документы подтверждают фактическую уплату налогоплательщиком соответствующих сумм акциза в составе стоимости приобретенного сырья. Сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой.

Буква закона.
Если нефтепродукты утрачены при хранении и транспортировке

Бывает, что при транспортировке или хранении часть нефтепродуктов, закупленных для их дальнейшего использования в качестве сырья, безвозвратно теряется. Это может произойти как в силу естественной убыли нефтепродуктов, так и по иным причинам. В таких случаях сумма акциза, приходящаяся на объем утерянных нефтепродуктов, к вычету не принимается. Это установлено в пункте 2 статьи 200 НК РФ в редакции Закона N 134-ФЗ.

По ввозимым на территорию России подакцизным товарам, используемым в качестве сырья, должны быть предъявлены грузовые таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров и уплату акцизов таможенным органам.

Если подакцизные товары, использованные в качестве сырья, оплачены третьими лицами, то в расчетных документах указывается наименование организации, за которую произведена оплата.

Нередко при производстве подакцизных товаров налогоплательщик использует в качестве сырья подакцизные товары, переданные ему на давальческих условиях. В этом случае для подтверждения права на налоговые вычеты он должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья либо факт оплаты владельцем сырья его стоимости по ценам, включающим акциз.

Суммы акцизов принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и списания использованного подакцизного сырья на расходы по производству других подакцизных товаров. Причем если стоимость сырья была списана в производство в одном налоговом периоде, а сырье оплачено в другом, то налоговые вычеты производятся в том периоде, когда была произведена оплата сырья. Об этом говорится в пункте 3 статьи 201 НК РФ.

Сроки уплаты акцизов и представления налоговой декларации

По нефтепродуктам, которые будут реализованы начиная с 1 января 2007 года, акциз нужно будет уплачивать равными долями в два срока.

Первый - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Второй - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. Это установлено в пункте 3 статьи 204 НК РФ в редакции Закона N 134-ФЗ.

Уплата акциза согласно пункту 4 статьи 204 должна будет осуществляться по месту производства подакцизных нефтепродуктов.

Налоговые декларации по акцизам нужно будет представлять в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акцизов в переходный период

Для перехода с 1 января 2007 года к новому порядку исчисления и уплаты акцизов по нефтепродуктам установлены специальные правила. Они содержатся в статье 5 Закона N 134-ФЗ.

Согласно данным правилам по тем нефтепродуктам, которые получены (оприходованы) налогоплательщиками до 1 января 2007 года и (или) отгружены до этой даты, применяются положения главы 22 НК РФ в старой редакции. То есть без учета изменений, внесенных Законом N 134-ФЗ. Акциз по таким нефтепродуктам должен уплачиваться не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла их реализация.

Что касается нефтепродуктов, полученных (оприходованных) до 1 января 2007 года, то по ним также должны применяться положения Налогового кодекса в редакции, действующей до 1 января 2007 года. То же относится к нефтепродуктам, которые получены (оприходованы) после этой даты, но были отгружены налогоплательщику до 31 декабря 2006 года включительно и реализованы за пределы Российской Федерации.

Налогоплательщик должен уплачивать акциз по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений. При этом уплата акциза по месту нахождения обособленных подразделений осуществляется исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения. Она определяется как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по организации-налогоплательщику.

Суммы акциза, уплаченные при ввозе нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации до 1 января 2007 года, при реализации (передаче) таких нефтепродуктов после указанной даты включаются в стоимость нефтепродуктов.

Пример 3

ЗАО "Дельта" в 2006 году имеет свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов. Предположим, в декабре 2006 года ЗАО "Дельта" приобретет дизельное топливо. Его реализация произойдет в январе 2007 года.

ЗАО "Дельта" согласно действующему в 2006 году порядку начислит акциз по приобретенному объему дизельного топлива в декабре 2006 года. Акциз согласно пункту 3 статьи 5 Закона N 134-ФЗ должен быть уплачен не позднее 25 февраля 2007 года. При этом в будущем году налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 8 статьи 200 НК РФ (в редакции, действующей в 2006 году), не применяются. Таким образом, начисленная сумма акциза согласно пункту 9 статьи 5 Закона N 134-ФЗ включается в стоимость реализуемого дизельного топлива.

Декларация, в которой отражаются приобретенные в декабре 2006 года объемы дизельного топлива, должна быть представлена ЗАО "Дельта" в налоговую инспекцию также не позднее 25 февраля 2007 года.

Н.А. Нечипорчук,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса,

канд. экон. наук, Управление администрирования косвенных налогов

ФНС России

"Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробно об изменениях, касающихся исчисления и уплаты акцизов по этому виду бензина, будет рассказано в одном из ближайших номеров журнала. - Примеч. ред.

*(2) В настоящее время переработчик является плательщиком акциза при передаче собственнику нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, только если собственник не имеет свидетельства (подп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ в действующей редакции). - Примеч. ред.

*(3) За исключением операций по реализации (передаче) прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. - Примеч. ред.