Вопрос: Услуги по перевозке пассажиров и багажа воздушным транспортом облагаются НДС по налоговой ставке в размере 0% при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации. При этом в налоговые органы представляются документы, обосновывающие правомерность применения нулевой ставки. В перечень таких документов включен реестр единых международных перевозочных документов. Учитывая, что авиабилет состоит из нескольких частей (купонов), данные каких частей авиабилета являются основанием для составления вышеуказанного реестра? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2006 г.)

Услуги по перевозке пассажиров и багажа воздушным транспортом облагаются НДС по налоговой ставке в размере 0% при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации. При этом в налоговые органы представляются документы, обосновывающие правомерность применения нулевой ставки. В перечень таких документов включен реестр единых международных перевозочных документов. Учитывая, что авиабилет состоит из нескольких частей (купонов), данные каких частей авиабилета являются основанием для составления вышеуказанного реестра?

Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа обложение НДС производится по налоговой ставке в размере 0% при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основе единых международных перевозочных документов.

Перечень документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки в размере 0% при оказании вышеназванных услуг, установлен п. 6 ст. 165 НК РФ. В вышеуказанный перечень включен реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

В соответствии со ст. 105 Воздушного кодекса Российской Федерации билет является документом, удостоверяющим договор воздушной перевозки пассажиров. При этом форма билета устанавливается уполномоченным органом в области гражданской авиации.

Распоряжением Минтранса России от 29.08.2001 N НА-334-р "Об объявлении стандарта отрасли ОСТ 54-8-233.78-2001 "Перевозочные документы строгой отчетности на воздушном транспорте. Требования и порядок их регистрации"" утверждены требования к пассажирскому билету, согласно которым обязательными частями пассажирского билета, применяемого на международных воздушных линиях, являются:

- текстовые разделы, содержащие условия договора для международных воздушных перевозок и извещение пассажира международного рейса об ограничении ответственности;

- агентский купон;

- полетные купоны (в количестве от одного до четырех);

- пассажирский купон.

При этом следует отметить, что согласно вышеуказанным требованиям передняя и задняя обложки билета, контрольный купон, универсальный купон для оформления оплаты по кредитной карте обязательными частями пассажирского билета не являются.

Учитывая вышеизложенное, основанием для составления представляемого в налоговые органы реестра единых международных перевозочных документов, предусмотренного п. 6 ст. 165 НК РФ в качестве обоснования правомерности применения налоговой ставки в размере 0%, является информация, содержащаяся в обязательных частях пассажирских билетов и подтверждающая фактическое оказание услуг по перевозке пассажиров между пунктами отправления и назначения, один из которых находится за пределами территории Российской Федерации.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2006 г.