Вопрос: С 1 января 2006 года оплата, полученная в счет реализации товаров на экспорт, не подлежит обложению НДС. Российская организация - экспортер получила аванс в декабре 2005 года и уплатила с полученной суммы в бюджет НДС. В какой момент организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный с авансовых платежей? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2006 г.)

С 1 января 2006 года оплата, полученная в счет реализации товаров на экспорт, не подлежит обложению НДС. Российская организация - экспортер получила аванс в декабре 2005 года и уплатила с полученной суммы в бюджет НДС. В какой момент организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный с авансовых платежей?

В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычет сумм НДС, уплаченных с сумм оплаты, частичной оплаты (до 01.01.2006 - с сумм авансовых платежей), полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, облагаемых по налоговой ставке в размере 0%, производится только при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих правомерность применения этой ставки налога, независимо от даты отгрузки товаров.

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ если правомерность применения ставки НДС в размере 0% в отношении экспортных товаров не подтверждена в установленный срок, то операции по реализации товаров облагаются НДС по ставке 10 или 18%. При этом на основании п. 6 ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные в 2005 году по авансовым платежам, полученным в счет предстоящих поставок товаров, принимаются к вычету в общеустановленном порядке в том налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров.

Учитывая вышеизложенное, суммы НДС, исчисленные с сумм авансовых платежей, полученных в 2005 году в счет предстоящей поставки товаров на экспорт, подлежат вычету в том налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы, с учетом особенностей, предусмотренных п. 9 ст. 167 НК РФ, но не ранее даты фактической отгрузки товаров на экспорт.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2006 г.