Вопрос: Российская организация заключила с иностранной компанией договор на выполнение работ, местом реализации которых является территория РФ. Российская организация перечислила иностранной компании в счет предстоящего выполнения работ частичную оплату. При этом как налоговый агент исчислила, удержала и уплатила в бюджет РФ НДС с перечисленной иностранной компании суммы. Однако впоследствии договоренность между организациями была аннулирована, договор расторгнут, сумма частичной оплаты возвращена. Подлежит ли в этом случае возврату НДС, уплаченный российской организацией в бюджет в качестве налогового агента? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2006 г.)

Российская организация заключила с иностранной компанией, не зарегистрированной на территории Российской Федерации, договор на выполнение работ, местом реализации которых является территория Российской Федерации. Согласно условиям контракта российская организация перечислила иностранной компании в счет предстоящего выполнения работ частичную оплату. При этом российская организация как налоговый агент исчислила, удержала и уплатила в бюджет Российской Федерации НДС с перечисленной иностранной компании суммы денежных средств. Однако впоследствии двусторонняя договоренность между организациями была аннулирована, договор расторгнут, сумма частичной оплаты возвращена. Подлежит ли в этом случае возврату НДС, уплаченный российской организацией в бюджет в качестве налогового агента?

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм частичной оплаты.

На основании п. 4 ст. 172 НК РФ вычет вышеуказанных сумм НДС производится после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента отказа.

Согласно ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС по вышеуказанным операциям исчисляется и уплачивается в бюджет налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории Российской Федерации данные товары (работы, услуги), вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.

Принимая во внимание, что при реализации иностранными лицами товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, обязанности по уплате НДС выполняют не продавцы, а налоговые агенты, в случае изменения условий или расторжения договоров и возврата соответствующих сумм частичной оплаты суммы этого налога, исчисленные и уплаченные в бюджет Российской Федерации по таким операциям, подлежат вычету у налогового агента.

Таким образом, в случае расторжения с иностранной организацией договора на выполнение работ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, и возврата частичной оплаты суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет российской организацией - налоговым агентом, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произведена корректировка в связи с отказом от работ, но не позднее одного года с момента отказа.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2006 г.