Вопрос: В каком порядке производится предоставление социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме затрат на лечение в санаторно-курортном учреждении в случае, если санаторно-курортная путевка приобретена налогоплательщиком через туристическое агентство, осуществляющее свою деятельность на основании заключенных со здравницами агентских договоров? Оплата таких путевок на санаторно-курортное лечение, как правило, производится в кассу турагента, а медицинские услуги оказываются непосредственно в санатории, при этом санаторий не осуществляет расчеты с налогоплательщиком, а рассчитывается с агентом ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2006 г.)

В каком порядке производится предоставление социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме затрат на лечение в санаторно-курортном учреждении в случае, если санаторно-курортная путевка приобретена налогоплательщиком через туристическое агентство, осуществляющее свою деятельность на основании заключенных со здравницами агентских договоров? Оплата таких путевок на санаторно-курортное лечение, как правило, производится в кассу турагента, а медицинские услуги оказываются непосредственно в санатории, при этом санаторий не осуществляет расчеты с налогоплательщиком, а рассчитывается с агентом.

Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде, в том числе за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (согласно перечню лекарственных средств, утверждаемому Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за лечение, предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов, в том числе Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной приказом Минздрава России N 289 и МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 (далее - Справка).

Выдача налогоплательщику Справки с целью получения социального налогового вычета по затратам на лечение входит в компетенцию медицинских учреждений, оказывающих медицинские услуги. В письме Минздрава России от 12.02.2002 N 2510/1430-02-32 "О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201" приведен порядок подготовки и выдачи Справки медицинскими учреждениями при санаторно-курортном лечении.

Следовательно, для получения социального налогового вычета налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган Справку по специальной форме, утвержденной в соответствующем порядке. Справка выдается налогоплательщику по его требованию соответствующим санаторно-курортным учреждением, которым была оказана медицинская помощь.

Справка должна подтверждать оплату только определенных услуг, перечень которых утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 и включает следующие услуги населению:

- по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи;

- по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации в амбулаторно-поликлинических условиях (включая проведение медицинской экспертизы);

- по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации в условиях стационара (включая проведение медицинской экспертизы);

- по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации в санаторно-курортных учреждениях;

- по санитарному просвещению.

Если санаторно-курортное учреждение реализует путевки через туристические фирмы-посредники, Справка выдается налогоплательщику соответствующим санаторно-курортным учреждением. При этом в Справке отражается только стоимость медицинских услуг без учета комиссионного и агентского вознаграждения, полученного турагентом от продажи путевок.

А.В. Чибисова,

Т.В. Воронова

1 ноября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2006 г.