Вопрос: В каком порядке предоставляется льгота по налогу на имущество организаций согласно п. 11 ст. 381 НК РФ? Может ли налогоплательщик - ОАО воспользоваться налоговой льготой, если отдельные объекты и сооружения, входящие в состав линии энергопередачи, учитываются на балансе дочерних предприятий или обособленных подразделений с отдельным балансом, а основной технологический объект - в ОАО? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2006 г.)

В каком порядке предоставляется льгота по налогу на имущество организаций согласно п. 11 ст. 381 НК РФ? Может ли налогоплательщик - ОАО воспользоваться налоговой льготой, если отдельные объекты и сооружения, входящие в состав линии энергопередачи, учитываются на балансе дочерних предприятий или обособленных подразделений с отдельным балансом, а основной технологический объект - в ОАО?

Пунктом 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлено, что объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, имущество, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от обложения налогом на имущество в отношении находящихся на балансе железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью вышеуказанных объектов. Перечень имущества, относящегося к вышеуказанным объектам, утвержден постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень).

Структура Перечня такова, что его основой является перечень сложных технологических объектов, относящихся, в частности, к железным дорогам, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью вышеуказанных объектов. При этом в целях более точной идентификации этих объектов (сооружений) указываются их коды по Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

Структура кодов по ОКОФ состоит из X0 0000000 - раздел; ХХ 0000000 - подраздел; ХХ ХХХХ000 - класс; ХХ ХХХХ0ХХ - подкласс; ХХ ХХХХХХХ - вид.

Поэтому в соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне).

Так, указание в Перечне кода по ОКОФ, относящегося к классу, подразумевает льготирование объектов всех подклассов и видов в пределах выделенного для данного класса интервала кодов (если иное не установлено самим Перечнем). Если в Перечне поименован код ОКОФ, относящийся к подклассу, то льготированию подлежат объекты всех видов в пределах интервала кодов для данного подкласса (если иное не установлено самим Перечнем). Если в Перечне поименован только код по ОКОФ, относящийся к виду, то льготированию подлежит объект с кодом данного вида.

Кроме того, читателям журнала необходимо учитывать, что объектом классификации материальных основных фондов в ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет либо обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

Следовательно, в бухгалтерском учете (в инвентарной карточке основного средства) сложному технологическому объекту может быть присвоен код по ОКОФ по совокупности приспособлений и принадлежностей, являющихся неотъемлемой частью данного объекта. В то же время приспособления и принадлежности могут учитываться в бухгалтерском учете отдельно от основного объекта как обособленные предметы (например, в связи с разными сроками службы предметов с основным объектом классификации; учетом отдельных основных средств сложного технологического объекта на балансе дочернего предприятия, филиала или иного обособленного подразделения), поэтому таким объектам основных средств может быть присвоен свой код по ОКОФ в соответствии с классификацией в пределах интервала данного кода по ОКОФ.

Именно поэтому подлежат льготированию имущество, которое является составной неотъемлемой частью основного сложного технологического объекта классификации, код по ОКОФ которого указан в Перечне, а также объекты, которые поименованы в графе "Примечание" Перечня. При этом имущество, приведенное в примечании к Перечню, может иметь свой код по ОКОФ, независимый от кода по ОКОФ основного сложного технологического объекта (сооружения), если иное не установлено Перечнем. При этом состав имущественных объектов, указанных в Перечне по графе "Примечание", является закрытым.

Таким образом, поименованные в технической документации сложный технологический объект классификации и сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью этого объекта, подлежат льготированию в обложении налогом на имущество организаций согласно п. 11 ст. 381 НК РФ вне зависимости от того, на чьем балансе учитываются основные средства (приспособления и принадлежности или отдельные конструктивно обособленные предметы либо обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов), входящие в состав сложного технологического объекта.

Н.А. Гаврилова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2006 г.