Вопрос: В каком порядке взимается НДС с денежных средств, выделяемых из бюджета в связи с предоставлением льгот по оплате коммунальных услуг отдельным категориям граждан? Что изменилось по сравнению с прошлым годом? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.)

В каком порядке взимается НДС с денежных средств, выделяемых из бюджета в связи с предоставлением льгот по оплате коммунальных услуг отдельным категориям граждан? Что изменилось по сравнению с прошлым годом?

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации облагается НДС независимо от источника финансирования (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В прошлом году денежные средства, получаемые из бюджета в счет увеличения доходов при реализации коммунальных услуг по льготным тарифам, включались в налоговую базу по НДС.

С 1 января 2006 г. при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий (субвенций), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации (п. 2 ст. 154 НК РФ в действующей редакции).

При этом суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

К сведению!

До 1 января 2006 г. при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определялась как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации (п. 2 ст. 154 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г.). Кроме того, в налоговую базу по НДС включаются суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

В связи с этим необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса РФ под субвенциями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов. Под субсидиями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Кроме того, сейчас продолжает действовать вышеуказанная норма подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ об увеличении налоговой базы на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Итак, если денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией услуг по льготным тарифам, выделяются не на компенсацию расходов организаций по оплате приобретаемых ими материальных ресурсов или на покрытие убытков, связанных с применением указанных льгот, а на оплату услуг, оказываемых льготным категориям граждан, то такие денежные средства включаются в налоговую базу по НДС.

М. Хромова,

главный специалист-эксперт

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

1 ноября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.