Вопрос: Участвует ли выручка от операций, облагаемых НДС по ставке 0%, в расчете пропорции при ведении раздельного учета НДС в связи осуществлением видов деятельности, переведенных на ЕНВД, и видов деятельности, облагаемых налогами по общему режиму? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.)

Участвует ли выручка от операций, облагаемых НДС по ставке 0%, в расчете пропорции при ведении раздельного учета НДС в связи осуществлением видов деятельности, переведенных на ЕНВД, и видов деятельности, облагаемых налогами по общему режиму?

Раздельный учет сумм НДС налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности, ведется в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ. Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 указанной статьи, если товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Применять иной порядок, нежели тот, что установлен п. 4 ст. 170 НК РФ, организации не вправе (см. письмо Минфина России от 12.07.2005 N 03-04-11/153).

Реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке НДС в размере 0%, не относится к операциям, освобождаемым от налогообложения. Данные операции облагаются НДС, но по ставке 0% и в особом режиме. Поэтому при расчете пропорции согласно п. 4 ст. 170 НК РФ выручка по операциям, облагаемым НДС по ставке 0%, должна учитываться в составе выручки по операциям, облагаемым НДС.

И. Горшкова,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 ноября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.