Вопрос: Российская фирма осуществляет два вида деятельности: предоставление информационных услуг, облагаемых НДС по ставке 18%, и оптовая торговля. Фирма заключила контракт на поставку товаров иностранному лицу. Но этот товар не пересекает границу РФ, т.к. он приобретается российской фирмой также за пределами России. Правильно ли, что местом реализации таких товаров не является территория РФ? Необходимо ли начислять НДС с авансов, полученных от иностранного покупателя? Нужно ли делить "входной" НДС по общепроизводственным расходам (аренда, телефоны и т.д.) пропорционально выручке, облагаемой по ставке 18% и не облагаемой этим налогом? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.)

Российская фирма осуществляет два вида деятельности: предоставление информационных услуг, облагаемых НДС по ставке 18%, и оптовая торговля. Фирма заключила контракт на поставку товаров иностранному лицу. Но этот товар не пересекает границу Российской Федерации, поскольку он приобретается российской фирмой также за пределами России. Правильно ли мнение, что местом реализации таких товаров не является территория Российской Федерации? Необходимо ли начислять НДС с авансов, полученных от иностранного покупателя? Нужно ли делить "входной" НДС по общепроизводственным расходам (аренда, телефоны и т. д.) пропорционально выручке, облагаемой по ставке 18% и не облагаемой этим налогом?

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Территория РФ считается местом реализации товара в том случае, если на ней товар находится в момент начала отгрузки или транспортировки (ст. 147 НК РФ).

А значит, местом реализации товаров, приобретаемых на территории иностранного государства и в дальнейшем реализуемых также на территории иностранного государства без завоза на таможенную территорию Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается (и соответственно такая реализация не признается объектом обложения НДС). При этом авансовые платежи, полученные в счет осуществления указанных операций, не включаются в налоговую базу при соответствующем документальном подтверждении принадлежности таких авансов к данным операциям.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе услуг по аренде и услуг связи, используемых для операций, облагаемых и не облагаемых НДС, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС либо освобождаются от этого налога (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) за налоговый период.

Поэтому если в течение налогового периода вы осуществляете операции по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемые НДС, так и не подлежащие налогообложению, то суммы НДС, уплаченные по общехозяйственным расходам (в том числе при приобретении услуг по аренде и услуг связи) принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих услуг в вышеуказанном порядке.

А. Лозовая,

главный специалист отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

1 ноября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.