Вопрос: Как возместить НДС, если торговая фирма получала сумму экспортной выручки не от покупателя, а от сторонней организации? Есть ли в этом случае особенности при заполнении декларации? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.)

Как возместить НДС, если торговая фирма получала сумму экспортной выручки не от покупателя, а от сторонней организации? Есть ли в этом случае особенности при заполнении декларации?

Изменением, внесенным в п. 2 ст. 165 НК РФ, законодательно определен вопрос о праве применения налогоплательщиком налогового вычета при оплате экспортной поставки третьим лицом. Такой определенности раньше не было, поскольку обязательным условием для подтверждения права на налоговый вычет НДС при экспортной поставке являлось получение экспортной выручки именно от покупателя товара (п. 2. ст. 165 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

К сведению!

С 1 января 2006 г. п. 2 ст. 165 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ: "в случае, если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж".

При этом Налоговый кодекс РФ вступал в явное противоречие с гражданским законодательством. Ведь Гражданский кодекс РФ разрешает покупателям поручать оплату третьим лицам, и Налоговый кодекс, таким образом, ограничивал права экспортеров. Вычеты НДС в таких случаях экспортеры получали только после обращения в суд. Согласно ст. 313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, и в этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом. Именно на эту статью Гражданского кодекса РФ указывали суды в спорах налогоплательщиков с налоговыми органами. В арбитражной практике только за 2005 г. мы обнаружили свыше 20 постановлений федеральных арбитражных судов на эту тему, в которых решение о праве на налоговый вычет было принято в пользу налогоплательщика.

Казалось бы, с выходом в свет поправок проблема о праве на вычеты НДС при оплате экспорта третьим лицом сегодня исчезла. Действующая формулировка Налогового кодекса РФ подразумевает, что выручка может поступить не только от покупателя, но и от третьего лица.

Но, к сожалению, не так все однозначно. Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ внесено уточнение в п. 2 ст. 165 НК РФ. Согласно этому уточнению при поступлении выручки от третьего лица кроме прочих документов необходимо предъявлять в налоговую инспекцию договор поручения по оплате за реализованный товар, заключенный между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж.

Таким образом, если иностранный покупатель хочет поручить оплату третьему лицу, то следует оформить это поручение отдельным договором, который должен быть подписан им (покупателем) и третьим лицом, которое будет осуществлять платеж. Затем покупатель должен передать этот договор экспортеру, который в свою очередь отнесет его в инспекцию, чтобы подтвердить нулевую ставку и вычет.

С 1 января 2006 г. письма иностранного покупателя, адресованного экспортеру, о том, что оплата будет произведена третьим лицом (либо соответствующей оговорки в самом экспортном контракте или в приложении к нему), недостаточно. При отсутствии договора поручения на оплату отказ в возмещении и судебные разбирательства практически неизбежны.

При наличии договора поручения, заключенного между иностранным покупателем экспортного товара и лицом, осуществившим платеж за товар, налоговый вычет по НДС будет предоставлен.

Декларация по НДС по ставке 0% представляется в обычном порядке. Каких-то специальных отступлений в ее оформлении при оплате экспорта третьим лицом законодательством не предусмотрено.

И. Перелетова,

генеральный директор

ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

1 ноября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.