Вопрос: Мы заключили договор с инофирмой. Российская организация (комиссионер) будет приобретать сырье, перерабатывать и продукцию продавать покупателям на территории РФ. Расчеты - через расчетный счет комиссионера. Доход комитента - разница между стоимостью продажи товара и ценой приобретения и разница между продажной стоимостью продукции и суммой расходов по изготовлению. Как определять налоговую базу по НДС? Каков порядок применения вычета НДС, предъявленного российскими поставщиками комиссионеру при приобретении им товаров и сырья для реализации? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.)

Мы заключили договор с инофирмой, не имеющей на территории России филиалов и представительств. Российская организация (комиссионер) от своего имени и по поручению комитента будет приобретать сырье, перерабатывать его и полученную продукцию продавать российским покупателям. Кроме того, мы будем на территории Российской Федерации покупать и затем реализовывать товары.

Расчеты с поставщиками и покупателями будут осуществляться через расчетный счет комиссионера. Доходом комитента будет являться разница между стоимостью продажи товара покупателю и ценой его приобретения комиссионером, а также разница между продажной стоимостью продукции и суммой расходов, связанных с ее изготовлением.

В пункте 1 ст. 161 НК РФ сказано, что при реализации нерезидентами товаров, местом реализации которых является территория РФ, налоговый агент, действующий на основании договора комиссии, должен определять налоговую базу как сумму дохода от реализации этих товаров с учетом НДС.

В то же время из п. 5 ст. 161 НК РФ следует, что налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость реализуемых товаров без включения в нее суммы налога.

Как же все-таки налоговый агент должен определять налоговую базу по НДС при совершении вышеуказанных операций:

- как сумму дохода комитента (разница между стоимостью продажи товара покупателю и ценой его приобретения комиссионером; разница между продажной стоимостью продукции и суммой расходов, связанных с ее изготовлением);

- как стоимость реализованных комиссионером товаров комитента без включения в нее суммы налога?

Каков в данном случае порядок применения вычета налога на добавленную стоимость, предъявленного российскими поставщиками комиссионеру при приобретении им товаров и сырья для последующей реализации?

Положения п. 1 ст. 161 НК РФ, о котором вы упоминаете, применяются только в случаях, когда российские организации или индивидуальные предприниматели приобретают у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, товары (работы, услуги), местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

Как вы правильно указали, согласно п. 5 ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами, такие организации и индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость. При этом налоговая база по НДС определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее сумм налога.

Таким образом, данная российская организация, реализующая товары (в том числе произведенные из сырья, приобретенного на территории Российской Федерации), принадлежащие иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, должна выступать в качестве налогового агента и уплачивать в бюджет предъявленные покупателям суммы НДС на основании п. 5 ст. 161 НК РФ.

Организации или индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве налоговых агентов при реализации товаров иностранных лиц на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, не имеют права включать в налоговые вычеты суммы НДС, уплаченные по этим операциям (п. 3 ст. 171 НК РФ).

А. Лозовая,

главный специалист отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

1 ноября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.