Вопрос: Покупатели будут оплачивать в иностранной валюте партию товаров, поставляемых на экспорт нашей российской организацией. Как пересчитывать валютную выручку в рубли для расчета налога на добавленную стоимость? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.)

Покупатели будут оплачивать в иностранной валюте партию товаров, поставляемых на экспорт нашей российской организацией. Как пересчитывать валютную выручку в рубли для расчета налога на добавленную стоимость?

При определении налоговой базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте согласно п. 3 ст. 153 НК РФ пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров, установленному ст. 167 НК РФ. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, эта норма устанавливает особый порядок пересчета валютной выручки в отношении товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, применяется ставка НДС в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Эти документы нужно представлять в налоговые органы для подтверждения правомерности применения нулевой ставки в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ). Если данные документы не представляются в указанный срок, то операции по реализации таких товаров подлежат обложению НДС по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 ст. 164 НК РФ, т.е. по ставкам 10 или 18%.

Итак, в случае подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в отношении операций по реализации товаров на экспорт пересчет валютной выручки в российские рубли осуществляется на дату оплаты отгруженных товаров.

Если вы не подтвердили право на применение нулевой ставки, указанные операции подлежат налогообложению по ставке 10 либо 18% независимо от причин, по которым нулевая ставка не может быть применена. При этом в отношении таких операций особый порядок пересчета валютной выручки в рубли не предусмотрен. Поэтому выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на момент определения налоговой базы, т.е. на дату отгрузки (передачи) товаров.

Если впоследствии вы соберете и представите в налоговые органы документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки, то ваша выручка по таким операциям, ранее пересчитанная по курсу на дату отгрузки (передачи) товаров, подлежит пересчету по курсу на дату оплаты отгруженных товаров.

О. Шапошникова,

консультант отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

1 ноября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.