Вопрос: ООО приобретает у участника его долю. Действительная стоимость доли равна стоимости имущества, передаваемого участнику в счет оплаты доли. Стоимость имущества по данным бухгалтерского учета превышает стоимость имущества по данным налогового учета. Возникает ли тогда у ООО объект налогообложения в данном отчетном периоде? ООО объявило об увеличении своего уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, при этом размер доли участника остается неизменным. Будет ли облагаться налогом на прибыль доход участника ООО в виде увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.)

1. Общество с ограниченной ответственностью приобретает у участника его долю. Действительная стоимость доли равна стоимости имущества, передаваемого участнику в счет оплаты доли. Стоимость имущества по данным бухгалтерского учета превышает стоимость имущества по данным налогового учета. Возникает ли тогда у ООО объект налогообложения в данном отчетном периоде?

2. Общество с ограниченной ответственностью объявило об увеличении своего уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, при этом размер доли участника остается неизменным. Будет ли облагаться налогом на прибыль доход участника ООО в виде увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества?

1. В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества (п. 2 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества - действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада.

Если стоимость передаваемого обществом с ограниченной ответственностью имущества окажется меньше действительной стоимости доли выходящего участника, то у ООО возникает внереализационный доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли организаций.

2. В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Статья 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Согласно подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

Вышеуказанное положение регулирует только отношения, возникающие при увеличении уставного капитала в акционерном обществе.

А в случае если размер доли участника остается неизменным, доход в виде увеличения номинальной стоимости доли участника в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, возникающий в связи с увеличением уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, будет признаваться доходом участника для целей налогообложения прибыли организаций.

Д. Осипов,

советник государственной гражданской службы III класса

1 ноября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.