Вопрос: Мы в добровольном порядке застраховали основное средство производственного назначения (здание гостиницы). Можно ли для целей исчисления налога на прибыль включить в состав прочих расходов страховые взносы в размере фактических затрат при условии, что взносы определены с учетом страховой стоимости и действительная стоимость основного средства превышает его балансовую остаточную стоимость? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.)

Мы в добровольном порядке застраховали основное средство производственного назначения (здание гостиницы). Можно ли для целей исчисления налога на прибыль включить в состав прочих расходов страховые взносы в размере фактических затрат при условии, что взносы определены с учетом страховой стоимости и действительная стоимость основного средства превышает его балансовую остаточную стоимость?

Расходы на добровольное страхование имущества, включающие страховые взносы по добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 5 п. 1 ст. 253 и подп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Основные средства производственного назначения - это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ). Расходы по добровольному страхованию имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Договор добровольного страхования имущества - это гражданско-правовой договор. Условия, на которых он заключается, регулируются Гражданским кодексом РФ.

При страховании имущества, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать его действительную стоимость (страховую стоимость). При заключении договора страхования имущества страховщик вправе производить осмотр страхуемого имущества, а при необходимости - назначить экспертизу в целях установления его действительной стоимости (ст. 945 ГК РФ).

В случае если в нормативном правовом акте, содержащем требование обязательного проведения оценки какого-либо объекта оценки, либо в договоре об оценке объекта оценки не определен конкретный вид стоимости объекта оценки, установлению подлежит рыночная стоимость данного объекта (ст. 7 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации").

Это правило подлежит применению и в случае использования в нормативном правовом акте не предусмотренных названным Федеральным законом или стандартами оценки терминов, определяющих вид стоимости объекта оценки, в том числе терминов "действительная стоимость", "разумная стоимость", "эквивалентная стоимость", "реальная стоимость" и др. Таким образом, при страховании имущества и определении страховой стоимости сторонам договора следует исходить из действительной стоимости имущества, которая может быть эквивалентна рыночной стоимости имущества в месте его нахождения в день заключения договора страхования.

К сведению!

По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 ГК РФ).

Поэтому для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде страховых взносов по добровольному страхованию основного средства производственного назначения (здания гостиницы) правомерно включать в состав прочих расходов в размере фактических затрат и в случае, если для целей страхования определенная профессиональным оценщиком рынка недвижимости в соответствии с Законом N 135-ФЗ действительная (рыночная) стоимость этого основного средства (здания) превышает его балансовую стоимость (аналогичный вывод сделан в письме МНС России от 20.05.2002 N 02-4-10/175-Т732).

Г. Парфенова,

советник государственной гражданской службы III класса

1 ноября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.