Вопрос: ООО берет кредит в банке под 17% годовых. Какую часть процентов по кредиту организация может списывать на расходы в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.)

ООО берет кредит в банке под 17% годовых. Какую часть процентов по кредиту организация может списывать на расходы в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам определены ст. 269 НК РФ. При этом налогоплательщик может выбрать один из двух предложенных в указанной статье вариантов нормирования процентов для целей исчисления прибыли, отразив свой выбор в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Вариант 1

Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При этом если в течение срока действия договора кредита процентная ставка не меняется, то в целях налогообложения берется ставка рефинансирования на дату привлечения денег. В отношении прочих долговых обязательств в расчет принимается ставка рефинансирования на дату признания расходов в виде процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Так, например, если кредит взят в марте 2006 г. под фиксированную ставку 17%, то учесть в расходах можно не всю сумму процентов, а только часть, исчисленную по ставке 13,3% (12% (ставка ЦБР в марте) х 1,1).

Вариант 2

При наличии у организации сопоставимых долговых обязательств, выданных в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли), проценты могут быть признаны в расходах организации для целей исчисления прибыли в их фактическом размере, но при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам.

При этом долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, признаются обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Существенным отклонением размера начисленных процентов считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) должен быть определен в учетной политике налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.

И. Горшкова,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 ноября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.