Нужно ли удерживать налог с дохода, который наша организация собирается выплатить иностранной компании, не ведущей предпринимательскую деятельность на территории России, если между нашими странами заключено соглашение об избежании двойного налогообложения? Какое требуется подтверждение?
Российская организация обязана исчислить и удержать налог с доходов, получаемых от нее иностранной компанией в РФ, при каждой их выплате, если эти доходы не связаны с предпринимательской деятельностью иностранной компании в России, за исключением случаев, указанных в п. 2 ст. 310 НК РФ. В частности, исключение сделано в отношении выплаты доходов, которые на основании положений международных договоров (соглашений) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, установленного п. 1 ст. 312 НК РФ.
Другими словами, если иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Россия имеет международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий льготный режим налогообложения в РФ, то в отношении такого дохода у налогового агента производится освобождение от удержания налога либо налог удерживается по пониженной ставке. Обязательным требованием при этом является предъявление налоговому агенту до момента выплаты дохода подтверждения того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение).
Указанное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и иметь перевод на русский язык (в случае, когда оно составлено на иностранном языке). Компетентный орган определяется в соглашениях с конкретным государством.
Конкретных требований к форме подтверждений в НК РФ не содержится. Между тем в п. 5.3 раздела II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (утверждены Приказом МНС России от 28.03.03 N БГ-3-23/150) предусмотрено, что такими документами могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также справки в произвольной форме при условии содержания в них следующей или аналогичной по смыслу формулировки: "подтверждается, что компания... (наименование компании) является (являлась) в течение... (указать период) лицом с постоянным местопребыванием в... (указать государство) в смысле Соглашения об избежании двойного налогообложения между СССР/Российской Федерацией и... (указать государство)...".
В справках указывается календарный год, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, проставляется печать (штамп) компетентного или уполномоченного им (в смысле соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения) органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа. Указанные документы подлежат легализации в установленном порядке, либо на таких документах должен быть проставлен апостиль.
Апостиль - это специальный штамп, удостоверяющий подлинность подписи, качество, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и в надлежащем случае подлинность печати или штампа, которыми скреплен этот документ (ст. 5 Гаагской конвенции*(1)).
Апостиль, проставленный на документах, не требует дальнейшего заверения или легализации и признается официальными органами всех государств - участников Гаагской конвенции. Он может быть проставлен как на самом документе, так и на отдельном листе, скрепляемом с документом.
Обязательным условием составления апостиля является его соответствие образцу, приложенному к Конвенции. Он может быть составлен на официальном языке выдающего его органа. Имеющиеся в не
