Вопрос: Малое предприятие, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", продает в розницу товары, полученные по договору комиссии. Доходом предприятия является комиссионное вознаграждение. Раз в неделю комитенту перечисляются средства, полученные от покупателей, за минусом комиссионного вознаграждения. Ежемесячно составляется отчет комиссионера о проданных товарах и сумме причитающегося комиссионного вознаграждения. Что надо вносить в книгу учета доходов и расходов: ежедневную выручку или ежемесячную сумму комиссионного вознаграждения? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.)

Малое предприятие, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", продает в розницу товары, полученные по договору комиссии. Доходом предприятия является комиссионное вознаграждение. Раз в неделю комитенту перечисляются средства, полученные от покупателей, за минусом комиссионного вознаграждения. Ежемесячно составляется отчет комиссионера о проданных товарах и сумме причитающегося комиссионного вознаграждения. Что надо вносить в книгу учета доходов и расходов: ежедневную выручку или ежемесячную сумму комиссионного вознаграждения?

Организация-комиссионер, находящаяся на упрощенной системе налогообложения, определяет свои доходы по правилам ст. 346.15 НК РФ. К ним относятся доходы, указанные в статьях 249 и 250 НК РФ, и не относятся доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. В составе доходов не учитывается имущество (деньги), поступившее комиссионеру в связи с исполнением им обязательств по договору комиссии, за исключением комиссионного вознаграждения (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н), организации отражают: в графе 4 "Доходы - всего" - всю сумму полученных денежных средств, а в графе 5 "В том числе доходы, учитываемые при расчете единого налога" - доходы, перечисленные в ст. 346.15 НК РФ. В данной графе организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (п. 2.5 раздела 2 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н).

Применительно к организации-комиссионеру это означает, что в графах 4 и 5 книги учета доходов и расходов организация-комиссионер отражает только собственные доходы, а именно только полученное от комитента комиссионное вознаграждение в размере, оговоренном договором комиссии, и только в день получения комиссионного вознаграждения.

Аналогичное разъяснение содержалось в письме УМНС России по г. Москве от 28.11.2003 N 21-09/66517.

Таким образом, организации-комиссионеру отражать в книге учета доходов и расходов суммы выручки от реализации товаров не нужно.

Следует отметить, что Решением ВС РФ от 26.05.2006 N ГКПИ 06-499 положения Приказа Минфина от 30.12.2005 N 167н, согласно которым организации должны были указывать в графе 4 книги учета доходов и расходов все доходы, признаны не соответствующими Налоговому кодексу РФ и недействующими.

Следовательно, организация-комиссионер обязана отражать сумму комиссионного вознаграждения только в графе 5.

Комиссионное вознаграждение отражается по мере его поступления в доход организации.

Из текста вопроса следует, что ежедневно в доход организации поступает выручка за проданные товары, включающая суммы, приходящиеся на комиссионное вознаграждение. Эти суммы являются авансами в счет будущего комиссионного вознаграждения, поэтому их следует отражать в книге учета доходов и расходов ежедневно.

С. Дубов,

эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 ноября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.