Вопрос: Организация-субподрядчик применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". За выполненные в октябре этого года строительно-монтажные работы организация выставляет генподрядчику (по его требованию) счет-фактуру с НДС на сумму 1180 тыс. руб. (в том числе НДС 18% - 180 тыс. руб.). В то же время у генподрядчика для выполнения работ приобретены материалы, дорожные плиты на сумму 590 тыс. руб. (в том числе НДС 18% - 90 тыс. руб.). Проведен взаимозачет на сумму 590 тыс. руб. Нужно ли в налоговой декларации по НДС в графе "Реализация товаров" исчислять НДС со стоимости приобретенных материалов? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.)

Организация-субподрядчик применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". За выполненные в октябре этого года строительно-монтажные работы организация выставляет генподрядчику (по его требованию) счет-фактуру с НДС на сумму 1180 тыс. руб. (в том числе НДС 18% - 180 тыс. руб.). В то же время у генподрядчика для выполнения работ приобретены материалы, дорожные плиты на сумму 590 тыс. руб. (в том числе НДС 18% - 90 тыс. руб.). Проведен взаимозачет на сумму 590 тыс. руб. Нужно ли в налоговой декларации по НДС в графе "Реализация товаров" исчислять НДС со стоимости приобретенных материалов?

В рассматриваемой ситуации строительно-монтажные работы выполняются силами и средствами субподрядчика. Необходимые для выполнения работ материалы он приобретает у генподрядчика. Стоимость материалов - один из элементов затрат субподрядчика, из которых складывается себестоимость субподрядных работ. Субподрядчик передает заказчику по акту не отдельно материалы, работы и т. д., а в целом результат выполненных работ (например, построенный объект). Поэтому выручкой от реализации работ будет признаваться общая стоимость выполненных работ в соответствии с договором субподряда, включающая в том числе и стоимость материалов.

По общему правилу организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Но в том случае, если она выставила своему покупателю (генподрядчику) счет-фактуру и выделила в нем сумму НДС, то эту сумму организация обязана уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Сумму налога, исчисленную исходя из договорной стоимости работ (180 тыс. руб.) организации необходимо отразить в налоговой декларации по НДС того налогового периода, в котором счет-фактура был выставлен генподрядчику (в октябре), и уплатить в бюджет не позднее 20 ноября (п. 4 ст. 174 НК РФ). Дополнительно исчислять НДС со стоимости материалов, использованных при выполнении СМР, не нужно.

Принять к вычету суммы "входного" НДС, уплаченные при приобретении материалов и плит, организация не вправе как неплательщик НДС. Эти суммы учитываются в составе расходов при исчислении единого налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

И. Кирюшина,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 ноября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.