Вопрос: Мы занимаемся заготовкой и переработкой древесины и реализуем готовую продукцию (пиломатериалы, дрова, лес круглый, столярные изделия). Производство находится на УСН. Реализация продукции осуществляется через магазин, который имеет торговую площадь и находится на ЕНВД (реализуем только продукцию собственного производства). Нужно ли нам отпускать по накладным продукцию с производства в магазин и каким образом вести отчетность? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.)

Мы занимаемся заготовкой и переработкой древесины и реализуем готовую продукцию (пиломатериалы, дрова, лес круглый, столярные изделия). Производство находится на УСН. Реализация продукции осуществляется через магазин, который имеет торговую площадь и находится на ЕНВД (реализуем только продукцию собственного производства). Нужно ли нам отпускать по накладным продукцию с производства в магазин и каким образом вести отчетность?

Реализацию собственной продукции принято считать продолжением производственного процесса, а не торговой деятельностью, что исключает в отношении такой продукции возможность применения ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля".

Такого мнения и раньше придерживались как контролирующие (см., например, письмо Минфина России от 20.12.2004 N 03-06-05-04/76), так и судебные органы (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2005 N 2347/05).

А с 1 января 2006 г. это прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ: реализация собственной продукции исключена из понятия "розничная торговля" для целей применения ЕНВД согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ.

Таким образом, в рассматриваемом случае УСН необходимо применять и в отношении розничной торговли собственной продукцией.

Относительно порядка оформления перемещения готовой продукции с производства в магазин необходимо сказать следующее.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет своих доходов и расходов в порядке, установленном приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения". Согласно п. 1.1 этого Порядка все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период отражаются в книге учета доходов и расходов на основе первичных документов.

Первичные документы составляются по установленным формам, в частности в соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общих), утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Данный альбом предусматривает унифицированную форму N ТОРГ-13 "Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары", которая применяется для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами.

Однако согласно п. 1 ст. 346.24 НК РФ "упрощенцы" обязаны вести налоговый учет только тех показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

При передаче готовой продукции для целей продажи в магазин, принадлежащий тому же предпринимателю, реализация не происходит (поскольку отсутствует переход права собственности). Следовательно, на исчисление единого налога такая операция не влияет и отражению в книге учета доходов и расходов не подлежит.

Таким образом, у вас нет обязанности составлять накладную на такое перемещение готовой продукции. Однако при желании вы вправе использовать вышеназванную форму для контроля за движением продукции.

М. Мошкович,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 ноября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.