Вопрос: Индивидуальный предприниматель из г. Екатеринбурга принимает заказы на изготовление мебели от населения, а также на доставку ее по адресу заказчика, подъем на этаж и установку в помещении. Все ли услуги подпадают под ЕНВД? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.)

Индивидуальный предприниматель из г. Екатеринбурга принимает заказы на изготовление мебели от населения, а также на доставку ее по адресу заказчика, подъем на этаж и установку в помещении. Все ли услуги подпадают под ЕНВД?

Теоретически под ЕНВД могут подпадать следующие виды деятельности:

1) изготовление мебели как бытовая услуга (см. подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, код 014100 Общероссийского классификатора услуг населению (ОКУН));

2) доставка мебели как транспортная услуга по перевозке грузов (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

3) установка мебели как бытовая услуга по "сборке мебели на дому у заказчика, приобретенной им в торговой сети в разобранном виде" (код ОКУН 014309).

Подъем и спуск вещей на этажи не относятся к числу бытовых услуг - согласно коду 023306 ОКУН это услуги транспортной экспедиции. Отметим, что услуга "сборка и разборка мебели" классифицирована также и по этому коду. Услуги транспортной экспедиции на ЕНВД не переводятся (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Однако при решении вопроса о применении ЕНВД нужно прежде всего учитывать, что на ЕНВД переводятся отдельные виды предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Предпринимательской согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Учитывая данное определение, мы считаем, что предпринимательской в данном случае является деятельность по изготовлению мебели. Все остальные услуги (доставка, установка, подъем на этаж) лишь сопутствуют ей и самостоятельными не являются.

В г. Екатеринбурге в 2006 г. ЕНВД в отношении бытовых услуг применяется на основании решения Екатеринбургской городской думы от 08.11.2005 N 13/3 "О введении на территории муниципального образования "Город Екатеринбург" системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Следовательно, предпринимателю нужно платить ЕНВД только в отношении бытовой услуги "изготовление мебели".

Нужно ли платить налоги по доходам от остальных услуг? Или поставим вопрос иначе: можно ли считать доставку мебели, подъем ее на этаж и установку составными частями бытовой услуги "изготовление мебели"?

На наш взгляд, ответить на последний вопрос "да" с уверенностью можно только в том случае, если за эти сопутствующие услуги не взимается дополнительная плата. То есть если договором с заказчиком предусмотрен комплекс услуг по изготовлению мебели (включающий доставку, установку и пр.) за единую цену.

В этом случае вам нужно будет платить ЕНВД только по бытовой услуге "изготовление мебели".

Если в договоре (или счете) оплата сопутствующих услуг выделена отдельными строками, то ситуация усложняется. Дело в том, что соответствие деятельности понятию "предпринимательская" необходимо только для применения ЕНВД.

Для общей или упрощенной системы налогообложения это соответствие не имеет никакого значения. Поэтому взимание отдельной платы за дополнительные услуги может повлечь спор с налоговым органом о необходимости платить в отношении этих услуг налоги общего режима и вести раздельный учет.

Прогнозировать исход такого спора в суде сложно, поскольку нормативного акта, который позволил бы отнести такие сопутствующие услуги к услугам по изготовлению мебели, нет. ОКУН, который в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ необходимо использовать для целей применения ЕНВД к бытовым услугам, сделать такой вывод также не позволяет.

Отметим, что Минфин России в письме от 02.08.2005 N 03-11-04/3/38 разъяснил: доставка мебели покупателям (изготовленной на заказ) является составной частью деятельности по реализации товара. Однако по смыслу данного письма его основной целью было разъяснить, что деятельность по доставке в таких случаях не является предпринимательской и потому не подлежит обложению ЕНВД (как автотранспортная услуга). Но вопрос о том, подлежит ли такая деятельность отдельному налогообложению в принципе, в данном письме не рассматривался.

С учетом изложенного, желательно, чтобы в договорах с клиентами стоимость услуг по доставке и сборке отдельно не выделялась (по крайней мере, до появления более конкретных разъяснений Минфина).

М. Мошкович,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 ноября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.