Вопрос: Наш магазин выпустил дисконтные карты и бесплатно выдает их покупателям, но только тем, которые единовременно приобретут у нас товар на сумму не менее 5000 руб. Нужно ли платить НДС со стоимости бесплатно выданных карт? Как учесть стоимость дисконтных карт в бухгалтерском и налоговом учете? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.)

Наш магазин выпустил дисконтные карты и бесплатно выдает их покупателям, но только тем, которые единовременно приобретут у нас товар на сумму не менее 5000 руб. Нужно ли платить НДС со стоимости бесплатно выданных карт? Как учесть стоимость дисконтных карт в бухгалтерском и налоговом учете?

Простая дисконтная карта, выпущенная торговой организацией, предоставляет ее владельцу право на фиксированную скидку с цены приобретенных товаров, обычно процентную.

Накопительная дисконтная карта дает право на прогрессивную скидку в размере определенного процента, который увеличивается после превышения установленной торговой организацией величины совокупной стоимости приобретенных товаров.

Несмотря на то что отдельная цена на дисконтную карту магазином не установлена, ее передача покупателю не носит безвозмездный характер, поскольку карта выдается только при условии совершения покупателем покупки на определенную сумму (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

Поэтому, по мнению автора, у торговой организации в рассматриваемой ситуации не возникает обязательств по исчислению НДС при выдаче карт покупателям.

Выдача дисконтных карт покупателям, совершившим единовременную покупку товаров на сумму от 5000 руб., рекламой не является, поскольку круг лиц, среди которых распространяются карты, четко определен. В связи с этим в целях исчисления налога на прибыль стоимость изготовления выданных дисконтных карт учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Пример.

Организация розничной торговли изготовила 10 000 пластиковых карт, дающих покупателю право на скидку в размере 3% стоимости приобретенных товаров. Затраты на изготовление карт составили 295 000 руб., в том числе НДС - 45 000 руб. Дисконтные карты выдаются покупателю при условии приобретения им товаров на сумму более 5000 руб. В отчетном периоде покупателям было выдано 500 карт. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 10 - Кредит 60

- 250 000 руб. - дисконтные карты приняты к учету;

Дебет 19 - Кредит 60

- 45 000 руб. - учтен НДС в стоимости дисконтных карт;

Дебет 44 - Кредит 10

- 12 500 руб. (250 000 руб. : 10 000 шт. х 500 шт.) - списаны фактические затраты на изготовление выданных покупателям дисконтных карт;

Дебет 68 - Кредит 19

- 45 000 руб. - НДС в стоимости дисконтных карт принят к вычету.

С. Рыбаков,

аудитор

1 ноября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.