Вопрос: Налоговый орган направил нам требование представить копию аудиторского заключения (ст. 7 ФЗ N 119-ФЗ), т.к. доходы за 2005 г. по декларации по прибыли составили 52,6 млн руб. Из этой суммы выручка от реализации собственного производства - 35,4 млн руб., от реализации прочего имущества - 5,5 млн руб., от реализации права требования - 11,8 млн руб. В Отчете о прибылях и убытках по строке 010 показана выручка 35,4 млн руб. За работы с нами расплачиваются жилой площадью, отсюда и реализация права требования. Является ли реализация права требования выручкой и правомерно ли налоговая требует аудиторское заключение? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.)

Налоговый орган направил нам требование представить копию аудиторского заключения (ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ), так как доходы за 2005 г. согласно декларации по прибыли составили 52,6 млн руб. Из этой суммы выручка от реализации (санитарно-технические работы при строительстве новых жилых домов) собственного производства - 35,4 млн руб., выручка от реализации прочего имущества - 5, 5 млн руб., выручка от реализации права требования - 11, 8 млн руб. В Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) по строке 010 показана выручка 35, 4 млн руб. За выполненные работы с нами расплачиваются жилой площадью, отсюда и возникает реализация права требования. Является ли реализация права требования выручкой организации и правомерно ли налоговая инспекция требует аудиторское заключение?

Проверка и подтверждение правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества с ограниченной ответственностью обязательны в случаях, когда обязательность такой проверки предусмотрена законодательством (ст. 48 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Обязательный аудит проводится, если объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз минимальный размер оплаты труда, т.е. 50 млн руб. (ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"). При этом обязательный аудит определен как ежегодная обязательная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

В состав бухгалтерской отчетности входит, в частности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту (ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Аудиторское заключение подтверждает правильность и достоверность именно бухгалтерской отчетности, поэтому объем выручки, который является определяющим критерием для проведения обязательного аудита, должен определяться по правилам бухгалтерского учета.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организации установлены ПБУ 9/99 "Доходы организации".

Понятие доходов от обычных видов деятельности раскрывается как "выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг" (п. 5 ПБУ 9/99). К доходам от обычных видов деятельности относятся также доходы, полученные от предоставления за плату прав, возникающих из предоставления интеллектуальной собственности, доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, и т.д., если получение этих доходов является предметом деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99).

Информация о таких доходах согласно Плану счетов отражается на счете 90 "Продажи" и по строке 010 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2). Таким образом, показатель выручки для определения необходимости проведения обязательного аудита берется из строки 010 Отчета о прибылях и убытках.

Как следует из вопроса, доходом от обычных видов деятельности вашей организации является выполнение санитарно-технических работ при строительстве новых жилых домов. Получение в оплату за выполненные работы вместо денежных средств права требовать от инвестора определенное количество жилой площади в построенном доме следует рассматривать как исполнение обязательств по договору неденежными средствами. В данном случае ваша организация получила актив (имущественное право).

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, признаются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99). Операционные доходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" и соответственно по строке 090 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Таким образом, показатель выручки вашей организации, который определяет необходимость проведения обязательного аудита, составляет за 2005 г. 35,4 млн руб. Эта величина не превышает объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) в 50 млн руб., который установлен ст. 7 Федерального закона N 119-ФЗ. Поэтому организация не подлежала обязательному аудиту за 2005 г.

Относительно претензий налоговой инспекции по представлению аудиторского заключения отметим следующее.

Вероятно, налоговая инспекция исходила из суммы выручки от реализации, показанной в Приложении N 1 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль за 2005 г. в размере 52,6 млн руб. В этом Приложении и в Листе 02 отражается выручка от любой реализации.

Как указано выше, аудиторское заключение подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации и поэтому объем выручки для проведения обязательного аудита должен определяться по правилам бухгалтерского учета.

Минфин России еще в письме от 24.04.2002 N 04-02-06/2/34 указывал на то, что налоговые декларации не являются и не могут являться частью бухгалтерской отчетности.

Налоговые декларации представляют собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и об исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Они заполняются по правилам, установленным налоговым законодательством.

Суды также не признают налоговые декларации документом бухгалтерской отчетности (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 03.03.2006 N А12-23978/05-С51).

Поэтому определять объем выручки от реализации для установления обязанности организации провести обязательный аудит на основании налоговой декларации неправомерно.

Таким образом, в вашем случае требование налоговой инспекции представить копию аудиторского заключения неправомерно.

И. Чвыков,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 ноября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.