Вопрос: Включается ли в налоговую базу при расчете ЕСН оплата дополнительного учебного отпуска? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.)

Включается ли в налоговую базу при расчете ЕСН оплата дополнительного учебного отпуска?

Единым социальным налогом облагаются любые выплаты, начисленные работнику на основании трудового договора независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ).

В то же время не подлежат налогообложению все виды компенсаций, установленных законодательством, в том числе и связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (см. ст. 238 НК РФ). Таким образом, те или иные выплаты в пользу работников не подлежат обложению ЕСН, если они (см. Определение КС РФ от 05.03.2004 N 76-О):

- прямо названы компенсациями в соответствующих нормативных правовых актах;

- подпадают под определение компенсаций, установленное ч. 2 ст. 164 ТК РФ.

Сохранение средней заработной платы за работником, находящимся в учебном отпуске, предусмотрено статьями 173-176 и 17-19 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании". Эти нормативные правовые акты прямо указывают, что случаи сохранения средней заработной платы на время учебного отпуска не относятся к компенсациям. Сохранение средней заработной платы на время учебного отпуска не подпадает под определение компенсации, установленное ч. 2 ст. 164 ТК РФ. Данные выплаты являются гарантийными.

Следовательно, средняя заработная плата, начисленная работнику за период учебного отпуска, подлежит обложению ЕСН.

И. Михайлов,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ

1 ноября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.