Вопрос: ООО применяло с 2003 по 2005 годы УСН с объектом налогообложения - "доходы". С 1 января 2006 года ООО перешло на объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на расходы". До перехода на УСН общество приняло на баланс основное средство - здание. Изменятся ли в связи со сменой объекта налогообложения срок списания и сумма амортизационных отчислений по зданию? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2006 г.)

ООО применяло с 2003 по 2005 годы УСН с объектом налогообложения - "доходы". С 1 января 2006 года ООО перешло на объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на расходы". До перехода на УСН общество приняло на баланс основное средство - здание.

Изменятся ли в связи со сменой объекта налогообложения срок списания и сумма амортизационных отчислений по зданию?

На основании подпункта 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, имеют право учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Однако налогоплательщики, применяющие объект налогообложения - "доходы", при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитывают расходы.

Как следует из ситуации, ООО приобрело основное средство до перехода на УСН (до 1 января 2003 года), которое также использовалось в период применения УСН (в течение 2003-2005 годов). При этом объектом налогообложения являлись доходы.

В этой связи расходы по приобретению основных средств, осуществленные в период применения УСН (2003-2005 годы), не должны были учитываться при налогообложении.

Согласно подпункту 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенных до перехода на УСН, учитывается равными долями в течение 10 лет применения УСН.

При переходе на УСН в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) и оплаченных до перехода на эту систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (изготовления, сооружения) и суммой амортизации, начисленной в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.25 настоящего Кодекса).

В связи с тем что в течение 2003-2005 годов ООО применяло объект налогообложения - "доходы", то при изменении с 1 января 2006 года объекта налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов", общество может учесть в целях главы 26.2 НК РФ остаточную стоимость основных средств, определенную по состоянию на 1 января 2003 года. При этом данные расходы должны учитываться с 1 января 2006 года равными долями в течение 10 лет применения УСН.

У.В. Бокова,

главный специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Л.А. Козлова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2006 г.