Вопрос: ООО применяет УСН с объектом налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов". В связи с вступлением в силу Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ покупная стоимость товара списывается на расходы после их реализации. Как следует списывать в расходы сумму НДС по товарам, приобретенным для реализации: в момент оплаты или в момент реализации? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2006 г.)

ООО применяет УСН с объектом налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов". В связи с вступлением в силу Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ покупная стоимость товара списывается на расходы после их реализации.

Как следует списывать в расходы сумму НДС по товарам, приобретенным для реализации: в момент оплаты или в момент реализации?

Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают при определении налоговой базы расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики имеют право учитывать в целях налогообложения расходы в виде сумм НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 настоящего Кодекса.

На основании подпункта 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 п. 1 ст. 346.16 настоящего Кодекса).

Статьей 346.17 НК РФ установлен порядок признания доходов и расходов при применении УСН. Так, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются налогоплательщиками по мере их реализации (подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 настоящего Кодекса).

Учитывая вышеизложенное, уплаченные суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для дальнейшей реализации, учитываются в целях налогообложения по мере их реализации.

Сумма "входного" НДС, которая может быть отнесена налогоплательщиком на расходы, может быть определена расчетным путем - путем умножения стоимости реализованных и оплаченных товаров, списываемой на расходы в текущем периоде, на соответствующую налоговую ставку данного налога:

НДСр = Р х налоговая ставка НДС,

где

Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде;

НДСр - сумма "входного" НДС, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода.

У.В. Бокова,

главный специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Л.А. Козлова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2006 г.