Вопрос: Налогоплательщик арендовал для ведения розничной торговли магазин с площадью торгового зала 50 кв.м, а также нежилое помещение общей площадью 120 кв.м в административном здании, расположенном по другому адресу, и разместил в торговом зале прилавки и кассовую кабину; в нежилом помещении он организовал демонстрационный зал, а также прием заказов от покупателей. Все расчеты за приобретенный товар осуществляются в торговом зале магазина. Как в данном случае определяется величина физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" для целей исчисления налоговой базы по единому налогу на вмененный доход? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2006 г.)

Налогоплательщик арендовал для ведения розничной торговли магазин с площадью торгового зала 50 кв.м, а также нежилое помещение общей площадью 120 кв.м в административном здании, расположенном по другому адресу, и разместил в торговом зале прилавки и кассовую кабину; в нежилом помещении он организовал демонстрационный зал, а также прием заказов от покупателей. Все расчеты за приобретенный товар осуществляются в торговом зале магазина.

Как в данном случае определяется величина физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" для целей исчисления налоговой базы по единому налогу на вмененный доход: с учетом или без учета площади демонстрационного зала?

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, производимой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин или павильон), в качестве физического показателя базовой доходности используется "площадь торгового зала".

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала, определяемой на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

В целях главы 26.3 НК РФ инвентаризационными и правоустанавливающими документами считаются любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом [договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы].

Таким образом, при исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю через магазин (павильон), учитываются площади всех фактически используемых им для ведения розничной торговли помещений данного объекта организации розничной торговли, а также открытых площадок.

Если для организации и ведения розничной торговли налогоплательщик фактически использует не только площадь торгового зала магазина (павильона), но и площадь иных помещений [в том числе расположенных вне места нахождения магазина (павильона)], то при исчислении налоговой базы по ЕНВД он должен учитывать суммарную площадь всех используемых помещений, определяемую на основе вышеуказанных правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

При этом согласно ст. 346.26 НК РФ для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД суммарная площадь таких помещений не должна превышать 150 кв.м.

Налогоплательщик, фактически использующий для организации и ведения розничной торговли помещения с суммарной площадью более 150 кв.м, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД либо утрачивает обязанность по уплате этого налога.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 ноября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2006 г.