Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, приобрел два помещения для использования в предпринимательской деятельности. В течение налогового периода одно помещение было продано, а другое передано по договору дарения родственнику. Обязан ли индивидуальный предприниматель при исчислении налоговой базы по налогу учесть в составе доходов полученную им выручку от продажи помещения, а также стоимость переданного по договору дарения помещения? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2006 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - "доходы"), приобрел два нежилых помещения для использования в осуществляемой им предпринимательской деятельности.

В течение налогового периода одно нежилое помещение было продано индивидуальным предпринимателем, а другое нежилое помещение передано по договору дарения родственнику.

Обязан ли индивидуальный предприниматель при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учесть в составе доходов полученную им выручку от продажи нежилого помещения, а также стоимость переданного по договору дарения нежилого помещения?

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые согласно ст. 249 настоящего Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом данные налогоплательщики не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии со ст. 214 и 275 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 2 ст. 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со ст. 346.17 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, выручка, полученная налогоплательщиками в течение отчетного (налогового) периода от реализации имущества, используемого в предпринимательской деятельности, подлежит включению в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на дату их получения.

При этом исходя из положений ст. 249 и 250 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не относится ни к доходам от реализации, ни к внереализационным доходам. Следовательно, данная стоимость не подлежит включению налогоплательщиками в состав вышеуказанных доходов.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 ноября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2006 г.