О страховании имущества (М.В. Романова, "Налоговый вестник", N 11 ноябрь 2006 г.)

О страховании имущества

1. Общие положения

Имущественное страхование предполагает составление договора страхования, в котором страховщик обязуется за определенную плату [страховую премию (взнос)] возместить при наступлении страхового события страхователю или другому лицу - выгодоприобретателю убытки, причиненные застрахованному имуществу или иным имущественным интересам страхователя.

Объектами страхования могут быть имущественные интересы, связанные, в частности:

- с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества);

- с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности);

- с осуществлением предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков).

Иными словами, объектами страхования могут быть здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, передаточные устройства, силовые, рабочие и другие машины, оборудование, инвентарь, продукция, сырье, материалы, товары, домашнее имущество, экспонаты и другие виды имущества.

Цель имущественного страхования - возмещение ущерба. Принцип возмещения ущерба заключается в том, что страхователь должен после наступления страхового случая сохранить то финансовое положение, которое было у него непосредственно перед наступлением страхового случая.

В связи с этим важным элементом страховых отношений является определение стоимости предполагаемого к страхованию имущества.

Страховая сумма - это сумма, в пределах которой страховщик несет ответственность по договору страхования в случае наступления страхового события. Обычно страховая сумма равна или меньше стоимости застрахованного имущества.

Однако, если страхователем является физическое лицо, которое осуществляет страхование жилого дома, дачного домика, квартиры или домашнего имущества, в страховых отношениях часто используется принцип "новое имущество за старое", который предполагает страхование имущества по восстановительной стоимости.

В соответствии со ст. 930 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества. Договор страхования имущества, заключенный при отсутствии у страхователя или выгодоприобретателя интереса в сохранении застрахованного имущества, недействителен. Договор страхования имущества в пользу выгодоприобретателя может быть заключен без указания имени или наименования выгодоприобретателя (страхование "за счет кого следует"). При заключении такого договора страхователю выдается страховой полис на предъявителя.

2. Оформление договора страхования имущества, связанного с риском
утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества

Договоры страхования имущества, связанного с риском утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества, подразделяются на следующие виды:

- страхование имущества юридических лиц;

- страхование имущества физических лиц.

Объектами страхования имущества юридических лиц являются:

- добровольное страхование средств наземного транспорта;

- добровольное страхование средств воздушного транспорта;

- добровольное страхование средств водного транспорта;

- добровольное страхование грузов;

- добровольное страхование других видов имущества.

Объектами страхования имущества физических лиц являются:

- добровольное страхование квартир;

- добровольное страхование загородных домов, дач, садовых домиков;

- добровольное страхование транспортных средств;

- добровольное страхование домашнего имущества;

- добровольное страхование других видов имущества.

Документальное оформление договора страхования имущества осуществляется в несколько этапов:

- подготовительный этап;

- этап заключения договора;

- этап ведения договора;

- этап завершения договора.

Подготовительный этап оформления договора страхования имущества состоит:

- из оформления заявления страхователем;

- из составления описи имущества;

- из оценки имущества, заявленного к страхованию.

Этап заключения договора оформляется договором страхования имущества и (или) полисом.

Факт заключения договора страхования имущества фиксируется записью в журнале учета заключенных договоров страхования (сострахования). Одновременно в бухгалтерию страховой организации передается уведомление, в котором отражается информация о рисках, связанных со страхованием имущества, страховых премиях (взносах), договорных сроках оплаты, сроках действия договора страхования и условиях начала ответственности.

Под ведением договора страхования понимается:

- внесение изменений в условия договора;

- выплаты по отдельным страховым случаям;

- контроль за состоянием и использованием застрахованного имущества.

Если в течение срока действия договора страхования в него вносятся изменения, требующие дополнительных записей в систему бухгалтерского или налогового учета, в бухгалтерию передается уведомление об изменениях, произошедших в условиях договора страхования имущества. Соответственно на счетах бухгалтерского учета осуществляются дополнительные проводки. Основанием для таких записей является бухгалтерская справка, составленная исходя из изменений, внесенных в договор страхования.

При наступлении страхового случая составляется акт о наступлении страхового случая. Факт наступления страхового случая фиксируется в журнале учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования).

Процесс заключения договора страхования имущества, связанного с риском утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества, начинается с письменного заявления страхователя.

В заявлении приводятся все необходимые сведения об объекте или объектах, которые заявлены на страхование.

При этом страхователь должен сообщить страховщику все известные ему обстоятельства, при которых может наступить страховой случай. Эта информация необходима страховщику для определения вероятности наступления страхового случая и возможных размеров убытков при наступлении страхового события.

Если страхователь сообщит заведомо ложные сведения, страховщик может потребовать признать договор страхования или его часть недействительными.

Одновременно страхователь представляет страховщику опись имущества, которое он предполагает застраховать.

Обязательный осмотр предполагаемого к страхованию имущества проводится, если из представленных страхователем сведений нельзя сделать адекватное заключение о степени риска. Проведение таких осмотров и подготовка заключений о степени риска и о действительной стоимости имущества обычно поручаются специалистам (сюрвейерским или экспертным организациям).

При страховании партий однородного имущества степень риска может оцениваться страховщиком на основании представляемых ему страхователем документов.

При несоответствии представленных страхователем сведений об имуществе его фактическому состоянию, наименованию, качеству, страховой стоимости страховщик вправе отказать полностью или частично в выплате страхового возмещения на основании условий стандартных правил или требовать признать договор недействительным в соответствии с п. 3 ст. 944 ГК РФ.

Основываясь на сведениях, содержащихся в заявлении страхователя, на описи имущества и оценке его страховой стоимости, страховщик принимает решение о заключении договора страхования имущества.

Договор страхования имущества оформляется в произвольной форме и должен содержать следующие сведения и реквизиты:

- номер договора;

- заглавную часть;

- вводную часть;

- общие условия;

- индивидуальные условия;

- особые условия;

- условия выплаты страховой суммы;

- условия досрочного расторжения договора;

- юрисдикцию договора;

- подписи сторон.

Общие условии договора определяют перечень страхуемых рисков, тип предоставляемых гарантий, взаимные обязательства сторон.

Особое внимание при заключении договора страхования имущества, связанного с риском утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества, уделяется страховым рискам, включенным в договор страхования.

Наиболее распространенные виды страхования имущества связаны со следующими рисками:

- страхование имущества от огня;

- страхование имущества от повреждения водой;

- страхование имущества от кражи;

- страхование имущества от стихийных бедствий;

- страхование имущества от аварий;

- страхование имущества от технических рисков.

Перечень страховых рисков определяется по согласованию сторон - страхователя и страховщика.

В условиях договора страхования имущества содержатся:

- информация о клиенте-страхователе;

- страховая сумма (размер страховой суммы);

- определение и перечисление страховых событий, при которых будет выплачиваться страховая сумма;

- страховая премия (размер, форма оплаты, порядок оплаты);

- срок действия договора (дата начала и окончания договора);

- специальные дополнения (условия изменения содержания договора при изменении объекта страхования, места нахождения застрахованного имущества или риска).

Особые условия договора страхования имущества определяют исключения из страховых гарантий, к которым могут относиться убытки, возникшие в результате военных действий, гражданской войны, народных волнений и забастовок, конфискации, реквизиции, ареста, уничтожения имущества по распоряжению военных или гражданских властей, ядерного взрыва, радиоактивного заражения, умысла, грубой небрежности страхователя и т.д.

Условия досрочного расторжения договора страхования имущества обычно аналогичны тем, что прописаны в правилах по виду страхования.

В разделе "Юрисдикция договора" определяется порядок разрешения споров, которые могут возникнуть между участниками договора страхования.

Договор страхования имущества вступает в действие в оговоренные договором сроки: со дня подписания договора сторонами, с определенной даты или с ноля часов дня, следующего за днем оплаты (полной или частичной) страховой премии (взноса).

В процессе ведения договора страхования имущества страховщик должен иметь возможность проверять состояние застрахованного объекта, участвовать в спасении и сохранении застрахованного имущества, давать письменные распоряжения, направленные на уменьшение убытка.

Если страхователь намерен застраховать или уже застраховал имущество в другой страховой организации, он должен сообщить страховщику в письменном виде условия страхования с указанием страховой суммы и обстоятельств заключения договора.

При изменении места нахождения движимых объектов основных средств страхователь должен известить об этом страховщика. В связи с этими обстоятельствами страховщик может прекратить договор страхования в части перемещенного имущества или выписать дополнительный полис, где будут указаны новые места размещения имущества.

В период действия договора имущественного страхования страхователь (выгодоприобретатель) обязан незамедлительно сообщать страховщику о ставших ему известными значительных изменениях в обстоятельствах, сообщенных страховщику в заявлении при заключении договора, если эти изменения могут существенно повлиять на увеличение страхового риска.

Значительными изменениями признаются изменения, оговоренные в договоре страхования (страховом полисе) и в переданных страхователю правилах страхования.

Страховщик, уведомленный об обстоятельствах, влекущих увеличение страхового риска, вправе потребовать изменения условий договора страхования или уплаты дополнительной страховой премии, которая должна быть соразмерна увеличению риска.

Если страхователь (выгодоприобретатель) возражает против изменения условий договора страхования или доплаты страховой премии, страховщик вправе потребовать расторжения договора.

Если страховщику станут известны факты значительных изменений, связанных с увеличением вероятности наступления страхового случая, а страхователь или выгодоприобретатель не известил об этом представителя страховой организации, то страховщик вправе потребовать расторжения договора страхования и возмещения убытков, причиненных расторжением договора.

В течение срока действия страхового случая могут возникнуть страховые события, которые влекут обязанности страховщика по возмещению ущерба, который понес страхователь. По факту составляется акт о наступлении страхового случая.

На основании акта о наступлении страхового случая, в котором ущерб оценивается в абсолютной денежной оценке, в бухгалтерию страховой организации направляется распоряжение о выплате страхового возмещения страхователю или выгодоприобретателю.

3. Признание расходов у страхователей

Согласно подпункту 3 п. 3 ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат для целей налогообложения прибыли.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ), если в нормативном правовом акте, содержащем требование обязательного проведения оценки какого-либо объекта оценки, либо в договоре об оценке объекта оценки не определен конкретный вид стоимости объекта оценки, установлению подлежит рыночная стоимость данного объекта.

Вышеуказанное правило подлежит применению и в случае использования в нормативном правовом акте не предусмотренных Законом N 135-ФЗ или стандартами оценки терминов, определяющих вид стоимости объекта оценки, в том числе терминов "действительная стоимость", "разумная стоимость", "эквивалентная стоимость", "реальная стоимость" и других.

На основании вышеизложенного расходы по добровольному страхованию основных средств производственного назначения, действительная стоимость которых установлена профессиональным оценщиком рынка недвижимости в соответствии с Законом N 135-ФЗ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат, в том числе в случае, если действительная стоимость основных средств превышает их балансовую остаточную стоимость.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ при признании расходов налогоплательщиком методом начисления расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. Если подобная уплата осуществляется не разовым платежом, то подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода по мере их оплаты.

Учитывая вышеизложенное, если организация учитывает доходы и расходы методом начисления для целей налогообложения прибыли, то признанными в качестве расходов будут только перечисленные денежные средства на оплату страховых пенсионных взносов с учетом механизма, изложенного в п. 6 ст. 263 НК РФ.

Пример.

Организация, уплачивающая ежеквартальные авансовые платежи, заключила 25 июня 2006 года договор страхования имущества сроком до 24 июня 2008 года (включительно). Страховая премия уплачена единовременно 25 июня 2006 года в размере 100 000 руб.

Поскольку договор страхования приходится на несколько отчетных периодов и по условиям договора страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора согласно п. 6 ст. 272 НК РФ.

Страховые платежи для условий примера распределяются исходя из суммы страхового платежа, приходящегося на календарный день действия договора страхования, следующим образом:

100 000 руб. : (365 дней x 2 года) = 136,986 руб./день.

Период	Количество дней действия договора страхования	Признанные расходы по доброволь- ному страхованию, руб.
Полугодие 2005 года	6	822
9 месяцев 2005 года	98	13 425
2005 год	190	26 027
I квартал 2006 года	90	12 329
Полугодие 2006 года	181	24 794
9 месяцев 2006 года	273	37 397
2006 год	365	50 000
I квартал 2007 года	90	12 329
Полугодие 2007 года	175	23 973
Итого	730	26 027 + 50 000 + 23 973 = 100 000

В соответствии с положениями ст. 272 НК РФ, если по условиям договора страхования имущества страховой взнос уплачен разовым платежом, то этот взнос признается в составе расходов для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора. При этом при реализации застрахованного имущества часть страховой премии, относящейся к периоду с даты реализации имущества до окончания срока действия договора, не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса несколькими платежами, то расходом для целей налогообложения прибыли в виде страховых взносов по договорам страхования признаются страховые взносы, уплаченные до момента реализации застрахованного имущества.

М.В. Романова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга,

к.э.н.

"Налоговый вестник", N 11 ноябрь 2006 г.