Вход
Комментарий к Приказу Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706 "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц" (Н.В. Кушкова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2006 г.)
Комментарий к Приказу Федеральной налоговой службы
от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706
"Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц"
По итогам 2006 года отчитаться о доходах, выплаченных физлицам, придется по новой форме. Речь идет о справке 2-НДФЛ. "Новинка" утверждена опубликованным приказом налоговой службы. В приложениях к нему приведены обновленные рекомендации по ее заполнению. В нашем комментарии остановимся на основных изменениях, которые произошли.
Так, в новой форме о доходах не шесть, как в предыдущей, а пять разделов. Из старой справки исключили 6-й раздел "Сведения о перечислении налога в бюджет". Такой поправкой форму документа привели в соответствие с решением ВАС РФ от 22.06.2006 N 4221/06. В нем арбитры признали недействительной старую справку в той ее части, которая касается 6-го раздела. Ведь агенты должны лишь сообщать о доходах физлиц и удержанных из них суммах налога. Отчитываться по перечисленным в бюджет суммам в их обязанности не входит. Поэтому высшая судебная инстанция исключила этот раздел из справки.
Еще одним изменением стало появление в 1-м разделе справки поля "Код ОКАТО". При заполнении этой графы нужно указывать код административно-территориального образования, где находится фирма или ее "обособленец", от которых сотрудник получил доходы. Причем если у работника есть доходы от нескольких подразделений фирмы, расположенных в разных местностях, то на него нужно заполнять отдельные справки по каждому коду ОКАТО. Заметим, что в старой форме показатель кода ОКАТО был в 6-м разделе. Однако прежний порядок не предусматривал оформления нескольких документов по каждому территориальному коду.
Изменения внесли и в справочник "Коды доходов". В частности, в нем выделили "новые" виды доходов и соответственно присвоили им "свежие" коды. Такими "новинками" стали доходы в виде:
- отпускных (код 2012);
- пособий по временной нетрудоспособности (код 2300);
- процентов по срочным пенсионным вкладам в банках на срок не менее полугода (3021).
В справочнике также разделили некоторые доходы, ранее поименованные в одной группе, на несколько видов. Для каждого указали свой номер. Так, группу дивидендов и процентов с общим кодом 1010 разделили на самостоятельные виды доходов. Причем дивидендам оставили код 1010, а проценты получили новый шифр - 1011. Поименованные ранее в одной группе вознаграждения, получаемые физлицами и директорами (код 2000) также разделили. Вознаграждениям физлиц оставили код 2000, а выплатам директорам присвоили новый - 2001. Проиллюстрируем порядок заполнения новой справки на примере.
Пример
Коваленко С.Н. работает в ООО "Сфера". Его оклад в 2006 году составляет 15 000 руб. (код дохода - 2000).
С 4 по 7 апреля 2006 года работник болел. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составила 2915 руб. (код дохода - 2300). Зарплату за апрель 2006 года Коваленко начислили в размере 12 000 руб.
С 1 по 28 августа сотрудник был в отпуске. Сумма отпускных составила 14 190 руб. (код дохода - 2012). Зарплату за август рассчитали в сумме 1957 руб.
В сентябре работник получил ценный подарок от ООО "Сфера" стоимостью 5000 руб. (код дохода - 2720).
В ноябре Коваленко выдали материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением в размере 5000 руб. (код дохода - 2760).
Все полученные доходы работника за год фирма должна отразить в разделе 3 формы N 2-НДФЛ.
Материальную помощь и стоимость подарка облагают налогом лишь с сумм, превышающих 4000 руб.
Такие вычеты (4000 руб.) фирма также должна отразить в разделе 3 формы НДФЛ.
В 2006 году по заявлению работника ООО "Сфера" представляет ему стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. Доход Коваленко, исчисленный нарастающим итогом, в феврале составил 30 000 руб. То есть превысил 20 000 руб. Следовательно, сотрудник имел право на стандартный вычет в сумме 400 руб. только в январе 2006 года.
У Коваленко есть сын. Ему 21 год, он студент вуза (дневная форма обучения). По заявлению Коваленко ООО "Сфера" предоставляет ему стандартный вычет на ребенка в размере 600 руб. В марте 2006 года доход сотрудника превысил 40 000 руб. Следовательно, вычет в размере 600 руб. в 2006 году работнику предоставляли только за 2 месяца (январь, февраль).
Сумму стандартных вычетов за год (1600 руб. (400 руб. + 600 руб. х 2)) фирма должна отразить по строке 4.5 справки.
В 2004 году работник купил квартиру. Имущественный вычет, который перенесен на 2006 год, составил 120 000 руб. Его сотрудник решил получить у работодателя. Уведомление на получение имущественного вычета от 21.01.2006 N 13 выдано ИФНС N 31 г. Москвы.
Сумму имущественного вычета, полученного работником в году, показывают в строке 4.6 справки о доходах.
Общая сумма дохода Коваленко за 2006 год составит:
15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 12 000 руб. + 2915 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 1957 руб. + 14 190 руб. + 15 000 руб. + 5000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 5000 руб. + 15 000 руб. = 191 062 руб.
Эту сумму (191 062 руб.) фирма должна отразить в строке 5.1 формы.
Облагаемая сумма дохода будет равна:
191 062 руб. - 4000 руб. - 4000 руб. - 1600 руб. - 120 000 руб. = 61 462 руб.
Ее отражают по строке 5.2 справки 2-НДФЛ.
Сумма налога за год с доходов работника составит:
61 462 руб. х 13% = 7990 руб.
Сумму начисленного налога указывают в строке 5.3 справки, а удержанного - в строке 5.4.
Справка о доходах Коваленко будет заполнена так:
Утверждена
приказом Федеральной налоговой службы
от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@
Форма N 2-НДФЛ
Справка о доходах физического лица за 2006 год N 12 от
------
15.03.2006 в ИФНС N 7721
------------------ ----------
1. Данные о налоговом агенте
1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица 7721138427 / 772101001
----------------------------------------------------
1.2. Наименование организации / Фамилия, имя, отчество физического лица
ООО "Сфера"
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
1.3.Код ОКАТО 452634 1.4. Телефон (495) 123-45-67
---------------------------- ----------------------
2. Данные о физическом лице - получателе дохода
2.1. ИНН 773112345678 2.2. Фамилия, имя, отчество Коваленко Сергей Николаевич
------------------------- --------------------------------------------------------
2.3. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) 1 2.4. Дата рождения 07.10.1958 2.5. Гражданство (код страны) 643
--- ----------------- ------
2.6. Код документа, удостоверяющего личность 21 2.7. Серия, номер документа 45 00 123456
------ --------------------------------------
2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс 113182 код региона 77
----------- -----
район город Москва населенный пункт
--------------------- ----------------------------- ---------------------------------------
улица Верхняя дом 12 корпус квартира 324
--------------------------------------------- --------- --------- ------------
2.9. Адрес в стране проживания: Код страны Адрес
--- -------------------------------------------------------------------
3. Доходы, облагаемые по ставке 13%
-----
/-----------------------------------------------\ /------------------------------------------------\
|Ме- | Код |Сумма дохода | Код |Сумма вычета| |Месяц| Код |Сумма дохода | Код | Сумма |
|сяц | дохода| | вычета| | | | дохода| |вычета | вычета |
|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|
| 1 | 2000 | 15 000.00 | | | | 2 | 2000 | 15 000.00 | | |
|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|
| 3 | 2000 | 15 000.00 | | | | 4 | 2000 | 15 000.00 | | |
|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|
| 4 | 2300 | 2915.00 | | | | 5 | 2000 | 15 000.00 | | |
|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|
| 6 | 2000 | 15 000.00 | | | | 7 | 2000 | 15 000.00 | | |
|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|
| 8 | 2000 | 1957.00 | | | | 8 | 2012 | 14 190.00 | | |
|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|
| 9 | 2000 | 15 000.00 | | | | 9 | 2720 | 5000.00 | 501 | 4000.00 |
|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|
| 10 | 2000 | 15 000.00 | | | | 11 | 2000 | 15 000.00 | | |
|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|
| 11 | 2760 | 5000.00 | 503 | 4000.00 | | 12 | 2000 | 15 000.00 | | |
|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|
| | | | | | | | | | | |
|----+-------+-------------+-------+------------| |-----+-------+-------------+-------+------------|
| | | | | | | | | | | |
\-----------------------------------------------/ \------------------------------------------------/
4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты
4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у
налогоплательщика
/---------------------\ /-----------------------\ /----------------------\ /----------------------\
|Код вычета| Сумма | |Код вычета | Сумма | |Код вычета| Сумма | | Код |Сумма вычета|
| | вычета | | | вычета | | | вычета | | вычета | |
|----------+----------| |-----------+-----------| |----------+-----------| |---------+------------|
| 103 | 400.00 | | 101 | 1200.00 | | 311 |120 000.00 | | | |
\---------------------/ \-----------------------/ \----------------------/ \----------------------/
4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет 13
-------------------------
4.3. Дата выдачи Уведомления 20.01.2006 г. 4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление 7731
------------ -------
4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов 1600.00
-----------
4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов 120 000.00
-----------
5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода
| 5.1. | Общая сумма дохода | 191 062.00 |
| 5.2. | Облагаемая сумма дохода | 61 462.00 |
| 5.3. | Сумма налога исчисленная | 7990 |
| 5.4. | Сумма налога удержанная | 7990 |
| 5.5. | Сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет | |
| 5.6. | Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет |
|
| 5.7. | Сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет |
|
| 5.8. | Задолженность по налогу за налогоплательщиком | |
| 5.9. | Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | |
| 5.10. | Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган |
Налоговый агент главный бухгалтер Уварова Н.М.
------------------- -------------- -------------------
(должность) (подпись) (Ф.И.О.)
М.П.
Н.В. Кушкова,
эксперт "НА"
"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2006 г.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Нормативные акты для бухгалтера"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Свидетельство о регистрации ПИ N ФС 77-27066 выдано Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия 26 января 2007 года.