Точный расчет при непредвиденных обстоятельствах ("Налоговые споры", N 11, ноябрь 2006 г.)

Точный расчет при непредвиденных обстоятельствах

Налогоплательщик дольно часто сталкивается с ситуацией, когда его данные по суммам платежей не совпадают с данными, отраженными в лицевой карточке налогового органа. В связи с этим возникают многочисленные спорные вопросы, которые приходится решать в суде. Но, пока длится судебное разбирательство, налогоплательщик не может получить справку об отсутствии задолженности, что сразу отражается на его коммерческой деятельности. Рассматриваемое нами судебное дело предлагает выход из тупика.

Причина спора

На лицевом счете организации числилась недоимка по пеням, начисленным за несвоевременную уплату единого социального налога, и переплата по налогу на добавленную стоимость, образовавшаяся по результатам сданных уточненных деклараций. На основании заявления организации налоговая инспекция приняла решение о зачете излишне уплаченного НДС в счет недоимки по пеням, начисленным за несвоевременную уплату ЕСН. Часть пеней была начислена за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по ЕСН. Организация пришла к выводу, что эти пени начислены неправомерно, и заявила о возврате суммы на свой расчетный счет. Поскольку налоговая инспекция отказала организации в возврате излишне уплаченных сумм пеней, организация обратилась в суд.

/----------------------------------------\                /----------------------------------------\

|     Позиция налоговой инспекции        |--------------|          Позиция  организации          |

|----------------------------------------|                |----------------------------------------|

|Излишне  уплаченный  НДС  направлен   на| 402 708 рублей |В пункте 20 постановления Пленума ВАС РФ|

|погашение  задолженности  по  пеням   на|   77  копеек   |от 28.02.01 N 5 указано, что пени  могут|

|основании  заявления  налогоплательщика.|                |быть взысканы с налогоплательщика в  том|

|Согласно   ст. 75  НК  РФ  пени  -   это|                |случае, если авансовый платеж по  итогам|

|денежная сумма, которую налогоплательщик|                |отчетного   периода    исчисляется    на|

|должен выплатить в  случае  уплаты  сумм|                |основании налоговой базы, т.е. авансовый|

|налога в более поздние  по  сравнению  с|                |платеж по ЕСН можно приравнять к  налогу|

|установленными    законодательством    о|                |только  тогда,  когда  он  начислен   за|

|налогах и сборах сроки. В статье 243  НК|                |отчетный  период,   а   не   за   каждый|

|РФ   предусмотрено,   что   в    течение|                |календарный месяц. Налоговая база по ЕСН|

|отчетного  периода  по  итогам   каждого|                |по итогам месяца не формируется, поэтому|

|месяца    налогоплательщик     исчисляет|                |сумма  налога   не   рассчитывается,   а|

|ежемесячные  авансовые  платежи.   Таким|                |значит, не начисляются и пени. Поскольку|

|образом,  просрочка   уплаты   авансовых|                |начисление   пеней   незаконно,    отказ|

|платежей влечет начисление пеней.       |                |налоговой инспекции в  возврате  излишне|

\----------------------------------------/                |уплаченной суммы пеней неправомерен.    |

                                                          \----------------------------------------/

                                                                               |

                                                          /----------------------------------------\

                                                          |      Решение в пользу организации      |

                                                          \----------------------------------------/

Позиция суда

Налоговая инспекция необоснованно начислила пени на суммы неуплаченных ежемесячных авансовых платежей, поскольку окончательная сумма платежей по ЕСН определяется по итогам отчетного периода, и пени за несвоевременную уплату единого социального налога должны начисляться именно по итогам отчетных периодов.

Поскольку законодателем определено, что по итогам отчетного периода сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, ежемесячные авансовые платежи не могут квалифицироваться в качестве налога, несвоевременная уплата которого влечет начисление пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ. Налоговая инспекция обязана вернуть организации излишне уплаченные пени при условии, что у организации нет другой задолженности по налогам и пеням, подлежащей зачислению в тот же бюджет.

Такое решение принял ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 05.07.06 по делу N АЗЗ-19931/2005-Ф02-3237/06-С1.

Наш комментарии

Карточка лицевого счета налогоплательщика - это внутренний документ налогового органа, но именно данные карточки являются справочными данными, которые позволяют налоговым органам делать выводы о наличии или отсутствии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов и пеней. Как показывает практика, в карточках лицевого счета налогоплательщика зачастую отражаются суммы долгов, которых быть не должно.

Самым распространенным случаем, когда данные налогоплательщика и налогового органа не совпадают по суммам задолженности, является начисление пеней за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по ЕСН. Как указал Пленум ВАС РФ в п. 20 постановления от 28.02.01 N 5, пени могут начисляться, если в силу закона о конкретном налоге авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основании налоговой базы. Отчетным периодом по ЕСН являются квартал, полугодие, 9 месяцев, поэтому начисление пеней за неуплату или несвоевременную уплату ежемесячных платежей по ЕСН неправомерно. Практически во всех округах суды приходят к такому выводу и считают, что при начислении пеней на суммы ежемесячных авансовых платежей по ЕСН и взыскании этих сумм нарушаются права налогоплательщиков (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.06 по делу N АЗЗ-5710/2005-Ф02-3461/06-С1, ФАС Уральского округа от 18.05.06 по делу N Ф09-3863/06-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.06 по делу N Ф04-1666/2006 (22163-А45-31), ФАС Центрального округа от 04.05.06 по делу N А35-4950/04-СЗ, ФАС Поволжского округа от 11.04.06 по делу N А65-36384/2005-СА2-34, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.06 по делу N Ф08-1142/06-490А).

Однако в ФАС Северо-Западного округа единого мнения по указанной проблеме найти не удалось. В июньском постановлении от 26.06.06 по делу N А05-21038/2005-19 говорится, что уплата пеней связывается законодателем с днем уплаты налога, а не с налоговым или отчетным периодом, значит, и начисление пеней за несвоевременную уплату ежемесячных платежей правомерно. Чуть раньше, 13 апреля 2006 г., этот же суд, правда, в другом судебном составе, указал, что пени могут быть начислены только при неуплате налога по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев (см. постановление по делу N А56-46700/2004).

С 1 января 2007 г. положения НК РФ об авансовых платежах изменятся. Законодатель установил, что пени должны начисляться, в том числе, и при несвоевременной уплате ежемесячных авансовых платежей (ст. 58 НК РФ), т.е. законодательно закреплен тот порядок, который уже сейчас применяют налоговые органы.

Но, несмотря на это, указанное судебное решение не потеряет своей актуальности, поскольку предлагает налогоплательщику определенный механизм действия при несогласии с начисленной суммой пеней.

Налогоплательщик может не уплачивать незаконно начисленные пени и ждать требования об их уплате, а потом уже обжаловать это требование в суд. Но пока будет идти судебное разбирательство, он не сможет получить справку об отсутствии задолженности. А эта справка во многих случаях просто необходима налогоплательщику, поскольку зачисление его в разряд должников сказывается на коммерческой деятельности - не позволяет участвовать в тендерах, вести ВЭД и т.д. Рассматриваемое судебное дело предлагает выход из тупика.

Если у организации есть переплата, можно подать заявление о ее зачете в счет уплаты пеней. Это позволит ей получить справку об отсутствии задолженности перед бюджетом. После этого стоит разобраться с причиной начисления пеней, их суммой, и если окажется, что пени начислены незаконно, нужно обратиться за возвратом излишне уплаченных (взысканных) сумм.

Обратите внимание, что возврат пеней, излишне уплаченных, производится по правилам ст. 78 НК РФ, а излишне взысканных - по правилам ст. 79 НК РФ. Чтобы взыскать с налогоплательщика налоговые долги, их суммы должны быть не просто отражены в карточке лицевого счета, а подтверждены и налоговым органом, и налогоплательщиком. Документом, который может свидетельствовать о согласии сторон с суммами задолженности, служит акт сверки расчетов по форме N 23. То же самое касается и переплаты. Если налогоплательщик и налоговая инспекция подписали такой акт, то факт наличия переплаты, зафиксированный в этом акте, считается установленным (см. постановление ФАС Уральского округа от 13.06.06 по делу N Ф09-4744/06-С7). Хотим заметить, что налогоплательщики, подписавшие акт с задолженностью, тем самым соглашаются с ней. То есть если в акте указаны пени, пусть и незаконно начисленные, и налогоплательщик подписывает этот акт, он соглашается с суммой начисления. После этого обжаловать требование об их уплате, по нашему мнению, будет проблематично. Если же налоговая инспекция самостоятельно, без ведома налогоплательщика, провела зачет излишне уплаченных налогов в счет незаконно начисленных пеней, можно смело оспаривать такой зачет (см. постановление ФАС Центрального округа от 13.01.04 по делу N А36-181/16-03).

"Налоговые споры", N 11, ноябрь 2006 г.