Вопрос: Мы работаем по УСН. Основной вид деятельности - приобретение туристических и санаторно-курортных путевок для их перепродажи. В работе мы используем договоры купли-продажи. Налоговая инспекция при проверке не признала расходы по оплате приобретенных нами для перепродажи путевок, ссылаясь на НК РФ, посчитав, что путевки - это не товар, предназначенный для дальнейшей реализации. Права ли налоговая инспекция, ведь при приобретении путевок на баланс мы их не ставим, а учитываем посредством накладных как документы, удостоверяющие право на услуги по оздоровлению и отдыху? ("Налоговые споры", N 11, ноябрь 2006 г.)

Мы работаем по упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы). Основной вид деятельности - приобретение туристических и санаторно-курортных путевок для их перепродажи. В работе мы используем договоры купли-продажи, т. е. купили путевку за 10 руб., продали за 15 руб., разница - доход.

Налоговая инспекция при проверке не признала расходы по оплате приобретенных нами для перепродажи путевок, ссылаясь на подл. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, посчитав, что путевки - это не товар, предназначенный для дальнейшей реализации.

Права ли налоговая инспекция, ведь при приобретении путевок на баланс мы их не ставим, а учитываем посредством накладных как документы, удостоверяющие право на услуги по оздоровлению и отдыху?

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения по объекту "доходы, уменьшенные на величину расходов", в ст. 346.16 НК РФ предусмотрен закрытый перечень расходов, уменьшающих полученные доходы. В их число входят расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (подп. 23 п. 1).

Налоговая инспекция, дословно читая данную норму, правомерно не признала расходы организации на приобретение путевок, поскольку путевка - это действительно не товар. На самом деле при приобретении путевки заключается не договор купли-продажи, а договор возмездного оказания услуг. Путевка является всего лишь документом, подтверждающим право на получение той или иной услуги.

Кроме того, суть сделки определяется не по названию заключенного договора, а по тем условиям, которые в нем содержатся, и по тем правоотношениям, которые возникают между участниками сделки (сторонами договора).

Регулирование договора возмездного оказания услуг осуществляется на основании норм гл. 39 ГК РФ. Приобретая путевки, по которым будут оказаны санаторные, санаторно-курортные и прочие услуги, организация приобретает имущественные права, поэтому последующая их перепродажа третьим лицам, которым в результате и будут оказаны услуги по путевке, является ничем иным, как реализацией (перепродажей) имущественных прав. Поскольку расходы, связанные с приобретением имущественных прав, в ст. 346.16 НК РФ прямо не предусмотрены, уменьшить на их сумму полученные от перепродажи доходы организации не удастся.

Избежать неблагоприятных последствий налогоплательщик сможет, заключив посреднический договор с организациями, у которых он приобретает путевки. Посреднические сделки - договоры поручения, комиссии и агентские договоры - регулируются соответственно гл. 49, 51 и 52 ГК РФ.

Если обратиться к ст. 346.15 НК РФ, устанавливающей порядок определения доходов упрощенцами, то мы увидим, что при определении объекта налогообложения по УСН они учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль, т. е. доходы от реализации (ст. 249 НК РФ). И тогда, определяя налоговую базу, упрощенец (будучи комиссионером, агентом, поверенным) сможет не учитывать в качестве дохода имущество, поступившее в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). В доходах упрощенца будет учитываться только комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

1 ноября 2006 г.

"Налоговые споры", N 11, ноябрь 2006 г.