Внимательнее с лизингом! (Н.А. Теплова, "Упрощенка", N 12, декабрь 2006 г.)

Внимательнее с лизингом!

Если нет возможности приобрести дорогостоящую технику, которая позволила бы вашему бизнесу выйти на новый уровень, это еще не повод отказаться от своей идеи. Возьмите, например, оборудование в финансовую аренду! Только не забудьте об особенностях учета. Каких, сейчас поговорим

Согласно Федеральному закону от 29.10.98 N 164-ФЗ (далее - Закон N 164-ФЗ) и параграфу 6 главы 34 ГК РФ договор лизинга, или финансовой аренды, предусматривает, что одна организация (лизингодатель) покупает имущество и передает другой (лизингополучателю) в аренду. А почему бы привычным понятием аренды и не ограничиться? Смысл в том, что, во-первых, лизингодатель не вправе использовать для личных целей лизинговое имущество, а во-вторых, передавать можно любое имущество, кроме природных объектов.

Об этом говорится в статьях 665, 667, 668 и 670 ГК РФ

Договор заключается в письменной форме. Обычно лизингополучатель определяет как предмет договора (какой марки, фирмы, страны-изготовителя должна быть требуемая вещь), так и поставщика (где лизингодателю ее приобретать) и с ним снимает все спорные моменты. Но в некоторых случаях стороны соглашаются, что выбирать будет лизингодатель, и тогда лизингополучатель вправе обращаться со своими претензиями уже и к поставщику, и к лизингодателю. При покупке лизингодатель должен уведомить о том, что она предназначается для лизинга. Как правило, если иное не предусмотрено договором, лизингополучатель получает имущество непосредственно от поставщика.

Арендуемый объект является собственностью лизингодателя, но бывает, что после прекращения договора он становится собственностью лизингополучателя. Это может произойти и раньше, если, например, лизингополучатель досрочно погасит все лизинговые платежи и выплатит полностью выкупную стоимость (ст. 19 Закона N 164-ФЗ).

Несколько слов о лизинговых платежах (ст. 28 Закона N 164-ФЗ). Они могут начисляться:

- исходя из общей фиксированной суммы равными долями в течение срока действия договора;

- авансом и далее равными долями в течение срока действия договора;

- минимальными суммами. Помимо платы за пользование объектом сюда включаются амортизация за время действия договора, вознаграждение лизингодателя и стоимость его дополнительных услуг, проценты по займу, а если предусмотрена передача права собственности, то и выкупная стоимость имущества.

Теперь от юридических вопросов перейдем к бухгалтерским и налоговым.

На заметку. Регистрируем договор

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, договор лизинга и права на передаваемое по нему имущество подлежат государственной регистрации. На это указывает пункт 1 статьи 20 Закона N 164-ФЗ.

К договору лизинга, как к одному из видов договора аренды, применимы положения параграфа 1 главы 34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ, если они не противоречат правилам параграфа 6 "Финансовая аренда (лизинг)". Так, договор лизинга необходимо регистрировать, когда его предметом является недвижимое имущество, а срок действия договора - более одного года (п. 2 ст. 651 ГК РФ)

Учет у лизингодателя

Бухгалтерский учет определяется тем, кто возьмет на баланс лизинговое имущество. Это решают сами стороны. Но в любом случае до прекращения договора владельцем остается, конечно, лизингодатель. А вот налоговый учет зависит от дальнейшей участи имущества: вернется оно к лизингодателю или перейдет в собственность лизингополучателю.

Бухгалтерский учет

Организациям на "упрощенке", ведущим бухучет в полном объеме, нужно придерживаться Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 N 15. Единственное, обратите внимание, что в руководстве приведена нумерация старого Плана счетов, используемого до 2001 года.

Имущество приходуется по первоначальной стоимости на субсчете "Имущество для сдачи в аренду" счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Все затраты, связанные с приобретением, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств". Сюда входят стоимость объекта и все сопутствующие расходы: на таможенное оформление и таможенные сборы, транспортировку, установку, проценты по займу и т.д.

Прочие операции отражаются в зависимости от того, кто балансодержатель имущества. Он будет производить амортизационные отчисления (Дебет 20 Кредит 02).

1. Объект на балансе у лизингодателя

Передав имущество, его стоимость переносят на другой субсчет счета 03. Причем если по условиям договора поставка прямая, то есть непосредственно от самого продавца (без оприходования на складе лизингодателя), то на основании первичного учетного документа лизингополучателя делаются те же записи.

При возврате имущества его стоимость списывают с кредита счета 03 на дебет счета 01 "Основные средства"; при переходе в собственность лизингополучателя - с дебета счета 02 на кредит счета 03 субсчет "Имущество, переданное в лизинг".

Пример 1

ООО "Голубая лагуна" применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 3 ноября 2004 года общество заключило с ООО "Вернисаж" договор лизинга сроком на два года и в тот же день приобрело нужное производственное оборудование. 6 ноября стоимость покупки (560 000 руб.) и доставка (8000 руб.) были оплачены поставщику, а 7 ноября оборудование передано ООО "Вернисаж". Условия договора таковы:

- общая сумма договора равна 876 000 руб.;

- платежи перечисляются ежемесячно и равномерно;

- оборудование учитывается на балансе ООО "Голубая лагуна";

- после окончания срока действия договора (3 ноября 2006 года) при отсутствии задолженности оборудование переходит в собственность ООО "Вернисаж".

Отразим операции в бухгалтерском учете ООО "Голубая лагуна".

Откроем к счету 03 следующие субсчета:

03-1 - имущество для лизинга;

03-2 - имущество, переданное в лизинг.

Начислять амортизацию будем на субсчете 2 счета 02.

Ежемесячный лизинговый платеж составит 36 500 руб. (876 000 руб. : 24 мес.). Бухгалтерские проводки представлены в табл. 1.

Пример 2

Изменим одно из условий примера 1. По окончании договора оборудование остается в собственности ООО "Голубая лагуна". Отразим возврат в бухгалтерском учете фирмы (табл. 2).

Таблица 1. Бухгалтерские проводки ООО "Голубая лагуна"

N п/п	Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
1	2	3	4	5	6	7
...	...	...	...	...	...	...
57	Приобретено оборудование для лизинга	03.11.2004	08-4	60	560 000	Договор купли-про- дажи
58	Оплачено оборудование пос- тавщику	06.11.2004	60	51	560 000	Выписка банка, пла- тежное поручение
59	Оплачены транспортные рас- ходы	06.11.2004	60	51	8000	Выписка банка, пла- тежное поручение
60	Учтены транспортные расхо- ды	06.11.2004	08-4	60	8000	Товарно-транспорт- ная накладная
61	Принято на учет оборудова- ние	06.11.2004	03-1	08-4	568 000	Акт приема-передачи
62	Отражена передача оборудо- вания лизингополучателю	07.11.2004	03-2	03-1	568 000	Договор лизинга, акт приема-передачи имущества
...	...	...	...	...	...	...
78	Начислена амортизация по переданному оборудованию	01.12.2004	20	02-2	23 667	Бухгалтерская спра- вка
79	Отражена задолженность ли- зингополучателя	06.12.2004	62	90-1	36 500	Договор лизинга
80	Амортизация учтена в себе- стоимости продаж	06.12.2004	90-2	20	23 667	Бухгалтерская спра- вка
81	Получен лизинговый платеж	07.12.2004	51	62	36 500	Выписка банка, пла- тежное поручение
...	...	...	...	...	...	...
386	Списана стоимость оборудо- вания, ставшего собствен- ностью лизингополучателя	03.11.2006	02-2	03-2	568 000	Акт о переходе пра- ва собственности на оборудование
...	...	...	...	...	...	...

2. Объект на балансе у лизингополучателя

Передача имущества отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Разница между суммой договора лизинга и стоимостью имущества зачисляется на дебет счета 98 "Доходы будущих периодов".

При получении лизинговых платежей делается проводка:

Дебет 98 Кредит 90-1.

Передав имущество, лизингодатель учитывает его первоначальную стоимость на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду", а затем - и при возврате, и при переходе в собственность лизингополучателя - списывает.

Таблица 2. Бухгалтерские проводки ООО "Голубая лагуна"
в ноябре 2006 года

N п/п	Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
1	2	3	4	5	6	7
...	...	...	...	...	...	...
386	Списана первоначальная стоимость оборудования	03.11.2006	01	03-2	568 000	Акт приема-передачи оборудования
387	Списана начисленная амор- тизация	03.11.2006	02-2	02-1	568 000	Бухгалтерская спра- вка
...	...	...	...	...	...	...

При возврате появится дополнительная проводка - Дебет 03 Кредит 76 на остаточную стоимость имущества, указанную лизингополучателем. Если она окажется нулевой, ставят любое условное значение.

Пример 3

ООО "Факт" применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 3 мая 2005 года общество заключило на 18 месяцев договор финансовой аренды с ЗАО "Аргумент" и в тот же день приобрело для него строительные инструменты за 35 000 руб. 4 мая их передали лизингополучателю.

Условия договора таковы:

- общая сумма договора составляет 63 000 руб.;

- лизинговые платежи производятся равномерно каждый месяц 10-го числа;

- имущество учитывается на балансе лизингополучателя;

- по истечении срока договора имущество возвращается лизингодателю.

Отразим в бухгалтерском учете ООО "Факт" лизинговые операции.

Ежемесячный платеж равен 3500 руб. (63 000 руб. : 18 мес.). Строительные инструменты относятся к первой амортизационной группе, поэтому, приняв срок их полезного использования за 18 месяцев, условно отразим остаточную стоимость возвращенного имущества как 1000 руб. Бухгалтерские проводки представлены в табл. 3.

Налоговый учет

При определении доходов от лизинга "упрощенцы" исходят из статьи 250 НК РФ (на нее ссылается статья 346.15 НК РФ). Согласно пункту 4 выручка за арендуемое имущество включается в состав внереализационных доходов (договор лизинга - разновидность договора аренды). Поэтому лизинговые платежи признаются облагаемым доходом. Дата - день поступления сумм на банковский счет и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Или из статьи 249 "Доходы от реализации" НК РФ, если объекты сдаются в лизинг на постоянной основе

Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО "Факт"

N п/п	Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
1	2	3	4	5	6	7
...	...	...	...	...	...	...
51	Учтены затраты на приобре- тение инструментов	03.05.2005	08-4	60	35 000	Договор купли-про- дажи, накладная
52	Оплачена задолженность по- ставщику	03.05.2005	60	51	35 000	Платежное поручение
53	Приняты на учет инструмен- ты	03.05.2005	03	08-4	35 000	Акт приема-передачи
54	Инструменты переданы лизи- нгополучателю	04.05.2005	62	91-1	35 000	Договор лизинга, акт приема-передачи
55	Инструменты списаны с ба- ланса	04.05.2005	91	03-2	35 000	Бухгалтерская спра- вка
56	Стоимость инструментов от- ражена на забалансовом счете	04.05.2005	011		35 000	Акт приема-передачи
57	Отражена разница между стоимостью договора и ба- лансовой стоимостью инст- рументов	04.05.2005	62	98	28 000 (63 000 - 35 000)	Бухгалтерская спра- вка
58	Получен лизинговый платеж	10.05.2005	51	62	3500	Выписка банка, пла- тежное поручение
59	Учтена выручка от лизинга	10.05.2005	98	90-1	3500	Договор лизинга
...	...	...	...	...	...	...
245	Инструменты списаны с за- балансового счета	03.11.2006	-	011	35 000	Акт приема-передачи
246	Инструменты оприходованы по условной цене	03.11.2006	03	76	1000	Бухгалтерская спра- вка
...	...	...	...	...	...	...

А как быть с имуществом для лизинга? Будет ли оно основным средством, чью стоимость можно учесть в расходах согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ?

Объекты, предназначенные исключительно для лизинга, относятся не к основным средствам, а к доходным вложениям в материальные ценности (письмо Минфина России от 18.05.2006 N 03-11-04/2/113). Поэтому их стоимость нельзя отнести к расходам на приобретение основных средств. Тогда можно ли ее включить в материальные расходы? Опять же не получится. Затрат на закупку предметов финансовой аренды нет в перечне материальных расходов статьи 254 НК РФ (ссылка на статью 254 НК РФ содержится в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ).

Пример 4

ООО "Перспектива" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 8 ноября 2005 года общество заключило лизинговый договор с ЗАО "Параллель" сроком на один год и согласно своим обязательствам в этот же день приобрело автомобиль за 750 000 руб. Условия договора таковы:

- общая стоимость договора - 1 000 200 руб.;

- платежи должны осуществляться ежемесячно 8-го числа;

- автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя;

- по окончании срока действия договора автомобиль остается в собственности лизингодателя.

Отразим лизинговые операции, проведенные в течение срока действия договора, в налоговом учете ООО "Перспектива".

Определим размер лизинговых платежей. Он составляет 83 350 руб. (1 000 200 руб. : 12 мес.). Это ежемесячные доходы фирмы.

Книга учета доходов и расходов представлена в табл. 4.

Ситуация. В лизинге - транспортное средство

Кто платит транспортный налог? Согласно статье 357 НК РФ лицо, на которое зарегистрирована автомашина. Правила, утвержденные приказом МВД России от 27.01.2003 N 59, говорят, что в нашем случае таким лицом может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель (п. 52). Однако это вовсе не означает, что регистрация автоматически определит, кто будет плательщиком транспортного налога. Им Минфин России признает только лизингодателя (письмо от 02.11.2005 N 03-06-04-04/43)

А как лизингодателю отразить в налоговом учете имущество, возвращенное после окончания договора? Минфин по этому поводу разъяснений не дает, попробуем разобраться сами. Как мы указывали, такие объекты приходуются на счете 01 "Основные средства". Поэтому после ввода в эксплуатацию их стоимость можно отнести к расходам, снижающим налоговую базу. При этом не стоит забывать следующее. Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств списываются с момента ввода объектов в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода.

Более подробно - в статье "Повторение непройденного: снова об учете приобретенных основных средств" // Упрощенка, 2006, N 5

Пример 5

Продолжим пример 4. Отразим лизинговые операции, проведенные после завершения договора, в налоговом учете ООО "Перспектива".

Таблица 4. Фрагмент Книги учета доходов и расходов
ООО "Перспектива" к примеру 4

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|                              Регистрация                            Сумма                        |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|N п/п| Дата и номер  |      Содержание операции    | Доходы|     В т.ч.   | Расходы |    В т.ч.   |

|     |  первичного   |                             |       |- доходы, учи-|         |   - расходы,|

|     |  документа    |                             |       |    тываемые: |         | учитываемые:|

|     |               |                             |       |      всего   |         |      всего  |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

|  1  |       2       |              3              |   4   |        5     |    6    |      7      |                          |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| ... |     ...       |            ...              | ...   |     ...      |   ...   |     ...     |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| 94  |Платежное пору-|Оплачен автомобиль,  приобре-|   -   |      -       | 750 000 |      -      |

|     |чение N 115  от|тенный для лизинга           |       |              |         |             |

|     |08.11.2005     |                             |       |              |         |             |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| 95  |Платежное пору-|Получен лизинговый платеж за | 83 350|    83 350    |     -   |       -     |

|     |чение  N 93  от|ноябрь 2005 года             |       |              |         |             |

|     |08.11.2005     |                             |       |              |         |             |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| ... |     ...       |            ...              | ...   |     ...      |   ...   |     ...     |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| 138 |Платежное пору-|Получен лизинговый платеж  за| 83 350|   83 350     |     -   |       -     |

|     |чение N 237  от|декабрь 2005 года            |       |              |         |             |

|     |08.12.2005     |                             |       |              |         |             |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| ... |     ...       |            ...              | ...   |     ...      |   ...   |     ...     |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| 215 |Платежное пору-|Получен лизинговый платеж  за| 83 350|   83 350     |    -    |      -      |

|     |чение N 149  от|октябрь 2006 года            |       |              |         |             |

|     |08.10.2006     |                             |       |              |         |             |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| ... |     ...       |            ...              | ...   |     ...      |   ...   |     ...     |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Автомобиль начали эксплуатировать в IV квартале 2006 года, следовательно, его полную стоимость можно учесть в графе 7 раздела 1 Книги учета доходов и расходов в последний день налогового периода (см. табл. 5 на с. 48).

Другое дело, если право собственности переходит к лизингополучателю. Тогда стоимость имущества лизингодатель может учесть как расходы на покупные товары (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) в день получения последнего лизингового платежа (см. письма Минфина России от 16.09.2005 N 03-11-04/2/79 и от 11.04.2006 N 03-11-04/2/78).

Пример 6

Предположим, что в примере 4 после окончания договора собственником имущества стало ЗАО "Параллель". Отразим лизинговые операции в налоговом учете ООО "Перспектива".

Спишем расходы на покупку автомобиля после окончательного расчета с ЗАО "Параллель". Как будет выглядеть Книга учета доходов и расходов лизингодателя, показано в табл. 6.

Таблица 5. Фрагмент Книги учета доходов и расходов
ООО "Перспектива" за IV квартал 2006 года к примеру 5

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|                              Регистрация                            Сумма                        |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|N п/п| Дата и номер  |      Содержание операции    | Доходы|     В т.ч.   | Расходы |    В т.ч.   |

|     |  первичного   |                             |       |- доходы, учи-|         |   - расходы,|

|     |  документа    |                             |       |    тываемые: |         | учитываемые:|

|     |               |                             |       |      всего   |         |      всего  |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

|  1  |       2       |              3              |   4   |        5     |    6    |      7      |                          |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| ... |     ...       |            ...              | ...   |     ...      |   ...   |     ...     |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| 215 |Платежное пору-|Получен лизинговый платеж  за| 83 350|   83 350     |    -    |      -      |

|     |чение N 149  от|октябрь 2006 года            |       |              |         |             |

|     |08.10.2006     |                             |       |              |         |             |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| ... |     ...       |            ...              | ...   |     ...      |   ...   |     ...     |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| 104 |Итоговое значе-|Списана   стоимость  основных|   -   |      -       |    -    |   750 000   |

|     |ние    графы 12|средств                      |       |              |         |             |

|     |раздела 2 за IV|                             |       |              |         |             |

|     |квартал    2006|                             |       |              |         |             |

|     |года           |                             |       |              |         |             |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| ... |     ...       |            ...              | ...   |     ...      |   ...   |     ...     |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Таблица 6. Фрагмент Книги учета доходов и расходов
ООО "Перспектива" за IV квартал 2006 года к примеру 6

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|                              Регистрация                            Сумма                        |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|N п/п| Дата и номер  |      Содержание операции    | Доходы|     В т.ч.   | Расходы |    В т.ч.   |

|     |  первичного   |                             |       |- доходы, учи-|         |   - расходы,|

|     |  документа    |                             |       |    тываемые: |         | учитываемые:|

|     |               |                             |       |      всего   |         |      всего  |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

|  1  |       2       |              3              |   4   |        5     |    6    |      7      |                          |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| ... |     ...       |            ...              | ...   |     ...      |   ...   |     ...     |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| 215 |Платежное пору-|Получен лизинговый платеж  за| 83 350|   83 350     |    -    |      -      |

|     |чение N 149  от|октябрь 2006 года            |       |              |         |             |

|     |08.10.2006     |                             |       |              |         |             |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| 216 |Акт о  переходе|Списаны  расходы  на  покупку|   -   |       -      |    -    |   750 000   |

|     |права собствен-|автомобиля                   |       |              |         |             |

|     |ности на  авто-|                             |       |              |         |             |

|     |мобиль N 12  от|                             |       |              |         |             |

|     |08.10.2006     |                             |       |              |         |             |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| ... |     ...       |            ...              | ...   |     ...      |   ...   |     ...     |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Учет у лизингополучателя

Для организации, нуждающейся в хорошем техническом оснащении, договор лизинга - очень выгодный вариант. Во-первых, лизинговое имущество получить проще, чем банковский кредит. Во-вторых, платить лизингодателю можно, уже запустив оборудование в эксплуатацию и заработав на нем определенные средства.

Бухгалтерский учет

Напомним, бухгалтерский учет определяется тем, какая из сторон взяла имущество на свой баланс. Как и раньше, предположим, что лизингополучатель-"упрощенец" ведет его в полном объеме.

1. Объект на балансе лизингодателя

Поступление отражается по дебету забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" общей суммой договора, которая после его завершения списывается на кредит. Если после лизинга имущество становится собственностью лизингополучателя, его договорную стоимость переносят на дебет счета 01 "Основные средства" проводкой:

Дебет 01 Кредит 02

- учтено имущество по выкупной стоимости, определенной в договоре.

По лизинговым платежам, которые образуют расходы по обычным видам деятельности, проводка такая:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 76 субсчет "Расчеты по лизинговым платежам".

Пример 7

ООО "Ювелир" применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 15 ноября 2005 года в качестве лизингополучателя общество заключило на один год договор финансовой аренды с ЗАО "Топаз". 17 ноября оно получило лизинговое имущество - офисное помещение.

Условия договора таковы:

- общая сумма договора составляет 1 500 000 руб., включая 700 000 руб., которые приходятся на выкупную цену;

- платежи перечисляются ежемесячно 17-го числа;

- имущество находится на балансе лизингодателя;

- после завершения аренды имущество переходит в собственность лизингополучателя.

Как будут выглядеть лизинговые операции в бухгалтерском учете ООО "Ювелир"?

К счету 76 откроем субсчет 76-5 "Расчеты по лизинговым платежам". Определим ежемесячный лизинговый платеж. Он будет равен 125 000 руб. (1 500 000 руб. : 12 мес.).

Бухгалтерские проводки выполнены в табл. 7.

2. Объект на балансе лизингополучателя

При получении имущества его стоимость отражают по дебету счета 08 "Капитальные вложения" субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции со счетом 76 субсчет "Арендные обязательства". Затраты по аренде и стоимость объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" субсчет "Лизинговое имущество". Ежемесячно начисляют амортизацию на субсчете "Лизинговое имущество" счета 02.

Таблица 7. Бухгалтерские проводки ООО "Ювелир" к примеру 7

N п/п	Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
1	2	3	4	5	6	7
...	...	...	...	...	...	...
78	Стоимость помещения отра- жена на забалансовом счете	17.11.2005	001		1 500 000	Договор лизинга, акт приема-передачи
79	Отражена сумма лизинговых платежей за текущий период	17.11.2005	20	76-5	125 000	Договор лизинга, бух- галтерская справка
80	Перечислен лизинговый пла- теж	17.11.2005	76-5	51	125 000	Платежное поручение
...	...	...	...	...	...	...
113	Списана стоимость помеще- ния	17.11.2006	-	001	1 500 000	Бухгалтерская справка
114	Помещение отражено в сос- таве основных средств	17.11.2006	01	02	700 000	Акт о переходе права собственности на по- мещение
...	...	...	...	...	...	...

Лизинговые платежи фиксируются следующим образом:

Дебет 76 субсчет "Арендные обязательства" Кредит 76 субсчет "Расчеты по лизинговым платежам".

Если после окончания договора объект возвращается владельцу, его стоимость списывается проводкой:

Дебет 02 субсчет "Лизинговое имущество" Кредит 01 субсчет "Лизинговое имущество" (по стоимости, указанной в договоре).

Если переходит в собственность лизингополучателя, делаются проводки:

Дебет 01 субсчет "Собственное имущество" Кредит 01 субсчет "Лизинговое имущество";

Дебет 02 субсчет "Лизинговое имущество" Кредит 02 субсчет "Собственное имущество".

Таблица 8. Бухгалтерские проводки ООО "Ювелир" к примеру 8

N п/п	Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
1	2	3	4	5	6	7
...	...	...	...	...	...	...
79	Получено помещение в лизинг	17.11.2005	08	76-5	1 500 000	Договор лизинга, акт приема-передачи
80	Полученное помещение приня- о к учету	17.11.2005	01-2	08-5	1 500 000	Акт приема-передачи
81	Начислена задолженность по лизинговым платежам	17.11.2005	76-5	76-6	125 000	Бухгалтерская справка
82	Перечислен лизинговый пла- теж	17.11.2005	76-6	51	125 000	Платежное поручение
83	Начислена амортизация	01.12.2005	20	02-2	125 000	Бухгалтерская справка
...	...	...	...	...	...	...
113	Помещение отражено в соста- ве собственных основных средств	17.11.2006	01-1	01-2	1 500 000	Договор лизинга, акт о признании собствен- ности
114	Отражена амортизация поме- щения	17.11.2006	02-2	02-1	1 500 000	Бухгалтерская справка
...	...	...	...	...	...	...

Пример 8

Допустим, что офисное помещение из примера 7 находится на балансе ООО "Ювелир".

Откроем следующие субсчета:

- 08-5 - приобретение объектов основных средств по договору лизинга;

- 76-5 - арендные обязательства;

- 76-6 - расчеты по лизинговым платежам;

- 01-1 - собственные основные средства;

- 01-2 - лизинговое имущество;

- 02-1 - износ собственных основных средств;

- 02-2 - износ лизингового имущества.

Бухгалтерские проводки по операциям договора показаны в табл. 8.

Налоговый учет

Согласно подпнкту 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ лизинговые платежи считаются расходами. Напомним, расходы "упрощенцев" признаются после фактической оплаты. Поэтому указанные суммы можно учесть в тот отчетный период, когда они перечислены лизингодателю.

На первый взгляд все понятно. Однако не торопитесь. Иногда в сумму договора (минимальные платежи - помните?) включается выкупная стоимость арендуемого объекта, и она будет тоже "участвовать" в лизинговых платежах. С ней как поступить? Как мы уже указывали, пока действует договор, владельцем имущества является лизингодатель. Лизингополучатель же сможет отнести его выкупную стоимость к расходам на основные средства, только получив право собственности.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25.03.2005 N 03-03-02-04/1/88

Не забудьте также, что расходы на приобретенные (сооруженные, изготовленные) основные средства равномерно списываются с момента ввода в эксплуатацию каждый квартал в течение налогового периода.

Пример 9

ООО "Пеликан" (УСН, объект налогообложения - доходы минус расходы) 22 ноября 2005 года заключило на один год лизинговый договор с ООО "Пантера" и в тот же день получило от него компьютер.

В договоре указано:

- общая сумма составляет 90 480 руб., включая выкупную стоимость компьютера 27 144 руб.;

- платежи должны перечисляться равными частями в течение срока лизинга начиная с 22 декабря;

- после завершения аренды компьютер переходит в собственность лизингополучателя.

22 ноября 2006 года ООО "Пеликан" уплатило последнюю часть платежей и стало владельцем компьютера. Отразим лизинговые операции в его налоговом учете.

Рассчитаем, какую сумму ООО "Пеликан" ежемесячно перечисляло ООО "Пантера". Она равна 7540 руб. (90 480 руб. : 12 мес.). Теперь следует определить, сколько из этих денег приходилось на лизинговые платежи, сколько - на выкупную стоимость. Доля выкупной стоимости равна 0,3 (27 144 руб. : 90 480 руб.). Отсюда в ежемесячных перечислениях к выкупной стоимости относятся 2262 руб. (7540 руб. x 0,3), остальные 5278 руб. (7540 руб. - 2262 руб.) - к плате за аренду.

Окончательно рассчитавшись за компьютер, ООО "Пеликан" может учесть его выкупную стоимость как расход на приобретение основных средств. По условию последний платеж был произведен в IV квартале 2006 года. Это последний квартал года, поэтому отразим всю сумму 27 144 руб.

Налоговый учет показан в табл. 9.

Таблица 9. Фрагмент Книги учета доходов и расходов
ООО "Пеликан" за IV квартал 2006 года

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|                              Регистрация                            Сумма                        |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|N п/п| Дата и номер  |      Содержание операции    | Доходы|     В т.ч.   | Расходы |    В т.ч.   |

|     |  первичного   |                             |       |- доходы, учи-|         |   - расходы,|

|     |  документа    |                             |       |    тываемые: |         | учитываемые:|

|     |               |                             |       |      всего   |         |      всего  |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

|  1  |       2       |              3              |   4   |        5     |    6    |      7      |                          |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| ... |     ...       |            ...              | ...   |     ...      |   ...   |     ...     |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| 25  |Платежное пору-|Перечислен первый  лизинговый|   -   |       -      |   7540  |     5278    |

|     |чение N 158  от|платеж                       |       |              |         |             |

|     |22.12.2005     |                             |       |              |         |             |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| ... |     ...       |            ...              | ...   |     ...      |   ...   |     ...     |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| 114 |Платежное пору-|Перечислен последний лизинго-|   -   |      -       |   7540  |     5278    |

|     |чение N 267  от|вый платеж                   |       |              |         |             |

|     |22.11.2006     |                             |       |              |         |             |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| ... |     ...       |            ...              | ...   |     ...      |   ...   |     ...     |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| 138 |Итоговое значе-|Списана  стоимость   основных|   -   |      -       |     -   |    27 144   |

|     |ние по графе 12|средств                      |       |              |         |             |

|     |раздела 2 за IV|                             |       |              |         |             |

|     |квартал    2006|                             |       |              |         |             |

|     |года           |                             |       |              |         |             |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| ... |     ...       |            ...              | ...   |     ...      |   ...   |     ...     |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Есть еще одна особенность. Лизингодатель может потребовать аванса, и тогда налоговый учет платежей будет зависеть от того, что под этим авансом подразумевается. Если выкупная стоимость имущества, то ее нужно списать, как мы только что сделали (то есть включить в расходы после перехода права собственности на имущество). Если же это часть платежей за лизинг, то выскажем собственные соображения, так как ни в Налоговом кодексе, ни от Минфина России никаких рекомендаций нет. Раз лизинг по сути та же аренда, на наш взгляд, логично воспользоваться применимым к ней порядком, то есть равномерно (ежемесячно) учитывать аванс в налоговой базе в течение срока действия договора.

Порядок учета авансовых платежей по договору аренды указан в письме Минфина России от 14.11.2005 N 03-11-04/2/132

Пример 10

15 ноября 2006 года ООО "Лектор" (УСН, объект налогообложения - доходы минус расходы) по лизинговому договору, заключенному на один год с ООО "Абитуриент", получило от лизингодателя 50 парт.

В договоре определено:

- общая сумма составляет 150 000 руб., 45 000 руб. из которых вносятся авансом 15 ноября, а 105 000 руб. перечисляются ежемесячно равными частями в течение срока договора начиная с 15 декабря;

- после завершения договора парты возвращаются лизингодателю.

Отразим операции в налоговом учете ООО "Лектор".

Таблица 10. Фрагмент Книги учета доходов и расходов
ООО "Лектор" за IV квартал 2006 года

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|                              Регистрация                            Сумма                        |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|N п/п| Дата и номер  |      Содержание операции    | Доходы|     В т.ч.   | Расходы |    В т.ч.   |

|     |  первичного   |                             |       |- доходы, учи-|         |   - расходы,|

|     |  документа    |                             |       |    тываемые: |         | учитываемые:|

|     |               |                             |       |      всего   |         |      всего  |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

|  1  |       2       |              3              |   4   |        5     |    6    |      7      |                          |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| ... |     ...       |            ...              | ...   |     ...      |   ...   |     ...     |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| 93  |Платежное пору-|Перечислен  аванс по договору|   -   |       -      |  45 000 |      -      |

|     |чение N 104  от|лизинга                      |       |              |         |             |

|     |15.11.2006     |                             |       |              |         |             |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| ... |     ...       |            ...              | ...   |     ...      |   ...   |     ...     |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| 112 |Платежное пору-|Перечислен лизинговый платеж |   -   |      -       |   8750  |     8750    |

|     |чение N 123  от|                             |       |              |         |             |

|     |15.12.2006     |                             |       |              |         |             |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| 113 |Платежное пору-|Списана часть  аванса,  упла-|   -   |      -       |    -    |     3750    |

|     |чение N 104  от|ченного по договору лизинга  |       |              |         |             |

|     |15.11.2006,    |                             |       |              |         |             |

|     |акт N 43 от    |                             |       |              |         |             |

|     |15.12.2006     |                             |       |              |         |             |

|-----+---------------+-----------------------------+-------+--------------+---------+-------------|

| ... |     ...       |            ...              | ...   |     ...      |   ...   |     ...     |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Рассчитаем лизинговые платежи и сумму аванса, которую фирма может ежемесячно списывать в расходы, уменьшающие налоговую базу. Лизинговые платежи равны 8750 руб. (105 000 руб. : 12 мес.), авансовые - 3750 руб. (45 000 руб. : 12 мес.).

Заполнение Книги учета доходов и расходов показано в табл. 10.

Н.А. Теплова,

эксперт журнала "Упрощенка"

"Упрощенка", N 12, декабрь 2006 г.