Вопрос: Организация работает на УСН с 1 января 2003 года. С 1 января 2006-го сменила объект налогообложения на доходы минус расходы. В 2001 году было приобретено основное средство, а в 2004-м продано. Можно ли учесть его остаточную стоимость, определенную на 1 января 2003 года, при смене объекта налогообложения? ("Упрощенка", N 12, декабрь 2006 г.)

Организация работает на УСН с 1 января 2003 года. С 1 января 2006-го сменила объект налогообложения на доходы минус расходы. В 2001 году было приобретено основное средство, а в 2004-м продано. Можно ли учесть его остаточную стоимость, определенную на 1 января 2003 года, при смене объекта налогообложения?

Судя по всему, вопрос вызван письмом главного финансового ведомства страны от 03.03.2006 N 03-11-04/2/54. Фирмам, сменившим объект налогообложения на доходы минус расходы, разрешается учесть остаточную стоимость основных средств, имевшихся на дату перехода на УСН. Что же, давайте обсудим ваш случай.

Если следовать букве закона, то остаточную стоимость, определенную на дату перехода на УСН (в вашем случае это 1 января 2003 года), нужно учитывать в расходах с 1 января 2006-го (то есть со смены объекта налогообложения). Стоимость основных средств, приобретенных до перехода, списывают в расходы не сразу, а равными долями в течение одного, трех или десяти лет (в зависимости от срока полезного использования). Предположим лучший вариант: срок полезного использования - меньше трех лет. Значит, 31 декабря 2006 года вся остаточная стоимость, определенная на 1 января 2003-го, будет включена в расходы.

Теперь обратимся к последнему абзацу пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. В нем сказано, что при реализации основных средств раньше трех лет с момента учета стоимости их приобретения в составе расходов налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период применения таких объектов, начиная с момента полной амортизации и заканчивая датой реализации.

Что получается в вашей ситуации? Основное средство реализовано в 2004 году, тогда как положенный вам трехлетний срок только бы начался 31 декабря 2006 года! Значит, придется пересчитать налоговую базу. За какой период? С 2004 по 2006 год? Но в это время основное средство уже не использовалось, поэтому выполнить требование Налогового кодекса нереально. Так что учесть стоимость основного средства, проданного до смены объекта налогообложения, не получится.

1 декабря 2006 г.

"Упрощенка", N 12, декабрь 2006 г.