Средний заработок (И. Чвыков, "Экономико-правовой бюллетень", N 11, ноябрь 2006 г.)

Средний заработок

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из средней заработной платы работника, выплачиваемой ему работодателем, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

Средняя зарплата определяется по правилам, установленным Правительством РФ в соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ.

Если в расчетном периоде работнику повышалась заработная плата, то повышение учитывается с даты повышения фактически начисленной заработной платы.

Это установлено ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ (далее - Закон N 180-ФЗ), и такие же правила применяются для выплат пособий по беременности и родам.

Что касается упоминаемых в Законе правил, устанавливаемых Правительством РФ, то это уже привычное всем Положение об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение о среднем заработке).

Отметим, что порядок определения среднего заработка для оплаты больничных есть и в Положении об обеспечении пособиями. Однако в п. 2 ст. 2 Закона N 180-ФЗ указано, что средний заработок исчисляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст. 139 ТК РФ. Поэтому в первую очередь необходимо руководствоваться именно Положением о среднем заработке.

Как и в остальных случаях, когда необходимо применять такой показатель, как средний заработок, для оплаты пособий исчисляется средний дневной или средний часовой заработок.

Если рабочее время работника учитывается ежедневно в отработанных днях, то исчисляется средний дневной заработок.

Согласно п. 8 Положения о среднем заработке он вычисляется делением общей суммы зарплаты, фактически начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев), на количество фактически отработанных дней за этот расчетный период.

Если рабочее время работника учитывается в отработанных часах (установлен суммированный учет рабочего времени), то исчисляется средний часовой заработок. Согласно п. 13 Положения о среднем заработке он вычисляется делением общей суммы зарплаты, фактически начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев), на количество фактически отработанных часов за этот расчетный период.

Расчетный период нужно определять отдельно по каждому страховому случаю, которым признается событие, представляющее собой реализацию социального страхового риска, с наступлением которого возникает обязанность страховщика (работодателя) осуществлять обеспечение по социальному страхованию (статьи 3, 10 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования").

При временной нетрудоспособности страховым событием (случаем) являются заболевание, травма и другие виды временной нетрудоспособности, которые подтверждаются листком нетрудоспособности.

В листке нетрудоспособности отмечаются начало и окончание страхового случая (даты открытия и закрытия листка нетрудоспособности).

Один страховой случай - это отдельный период временной нетрудоспособности, удостоверенный листком нетрудоспособности. Причем одним страховым случаем считаются все листки нетрудоспособности, выданные в продолжение первичного листка нетрудоспособности (см. письмо ФСС России от 18.08.2004 N 02-18/11-5676).

Пример.

Листок нетрудоспособности открыт работнику 20 февраля 2006 г., а восстановлена работоспособность 2 марта 2006 г. (в листке нетрудоспособности сделана запись "Приступить к работе со 2 марта 2006 г. ").

5 марта 2006 г. работнику выдан новый листок нетрудоспособности, который не является продолжением предыдущего.

В этой ситуации два отдельных страховых случая. Поэтому 12-месячный расчетный период нужно определять отдельно по каждому из них.

Для первого случая временной нетрудоспособности расчетный период будет с 1 февраля 2005 г. по 31 января 2006 г., а по второму - с 1 марта 2005 г. по 28 февраля 2006 г.

Обратим внимание и на проблему включения в расчет при оплате временной нетрудоспособности зарплаты за работу по совместительству.

Пунктом 1 ст. 2 Закона N 180-ФЗ предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности исчисляется с учетом других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

К числу таких нормативных правовых актов относится и Положение об обеспечении пособиями в части, не противоречащей Закону N 180-ФЗ. В пункте 100 Положения об обеспечении пособиями как раз и предусмотрено, что пособия назначаются по месту работы работника (где находится его трудовая книжка).

В статье 65 ТК РФ предусмотрено, что трудовая книжка предъявляется работодателю при поступлении гражданина на работу. А вот если гражданин принимается на работу по совместительству, то предъявлять трудовую книжку не требуется.

Следовательно, можно говорить, что местом работы в смысле п. 100 Положения об обеспечении пособиями, по которому должно выплачиваться пособие по временной нетрудоспособности, будет признаваться тот трудовой договор между работником и работодателем, на основании которого будут сделаны записи в трудовую книжку.

Совместительство бывает внешним (когда основное место работы отличается от места работы по совместительству) и внутренним (когда работник работает по совместительству в той же организации, где у него заключен основной трудовой договор).

Работа по совместительству в той же организации, где уже заключен трудовой договор, требует оформления другого трудового договора на работу именно по совместительству.

Кроме этого согласно Закону N 180-ФЗ средний заработок для оплаты больничных определяется в соответствии с Положением о среднем заработке, а в нем не предусмотрена возможность включения в расчет оплаты за работу по совместительству (как внутреннему, так и внешнему). Поэтому логично было бы предположить, что запрет на оплату больничного совместителям распространяется как на внешних, так и на внутренних совместителей.

Однако ФСС России придерживается иной точки зрения. В письме от 23.01.2006 N 02-18/07-541 он разъясняет, что при расчете пособия по временной нетрудоспособности учитывается фактический заработок работника при внутреннем совместительстве.

Специалисты ФСС России считают, что в расчет среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности не должны включаться выплаты, на которые не начисляется ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России.

В Законе N 180-ФЗ никаких специальных указаний на этот счет не предусмотрено.

Однако исчисление среднего заработка для оплаты больничных производится на основании Положения о среднем заработке, в п. 2 которого предусмотрены выплаты работникам, включаемые в расчет. Выплаты, перечисленные в этом пункте, как раз и представляют собой те начисления работникам, которые облагаются ЕСН.

А вот суммы выплаченной материальной помощи в расчете среднего заработка не участвуют, так как не поименованы в п. 2 Положения о среднем заработке.

Отметим, что такие выплаты не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ), а поэтому согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом обложения ЕСН.

Учет премий при расчете среднего заработка

Правила включения в средний заработок различных премий установлены п. 14 Положения о среднем заработке.

Премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Если в расчетном периоде время отработано не полностью или из него исключались периоды, перечисленные в п. 4 Положения о среднем заработке, то премии учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).

Если премии начисляются работнику пропорционально фактически отработанному времени, то они учитываются в среднем заработке исходя из фактически начисленных сумм.

Все виды премий объединяет условие о том, что они должны быть предусмотрены коллективным, трудовым договором или локальным нормативным актом организации. Такие премии при исчислении налога на прибыль учитываются в расходах по ст. 255 НК РФ, и на эти суммы должен начисляться ЕСН.

Если работнику выплатили премию, которая не предусмотрена ни одним из таких документов (например, только на основании разового приказа), то такая премия не должна учитываться в расчете среднего заработка. Как правило, это премии, не связанные с трудовыми достижениям работника, например премия к какому-либо юбилею или празднику.

Пример.

Работник болел с 10 по 19 апреля 2006 г. Расчетный период (с 1 апреля 2005 г. по 31 марта 2006 г.) отработан полностью.

В расчетном периоде были выплачены премии за производственные результаты, предусмотренные положением о премировании организации:

- в мае 2005 г. - 3000 руб.;

- в июне 2005 г. - 3000 руб.;

- в ноябре 2005 г. - 2000 руб.;

- в декабре 2005 г. - 3000 руб.;

- в январе 2006 г. - 3000 руб.;

- в феврале 2006 г. - 3500 руб.

Кроме этого в октябре 2005 г. на основании приказа руководителя работнику выплачена премия к его 50-летию в сумме 5000 руб.

Премии, предусмотренные положением о премировании организации, учитываются в расчете среднего заработка для оплаты больничного. А вот премия к юбилею включаться в расчет не должна.

В этом примере все премии выплачиваются не за определенный период, причем работник отработал весь расчетный период. Поэтому при расчете среднего заработка они учитываются полностью. Не возражает против этого и ФСС России (см. письмо от 25.02.2004 N 02-18/07-1202).

Если в расчетном периоде время отработано работником не полностью или из него исключались определенные периоды времени, то премии учитываются пропорционально фактически отработанному времени (п. 14 Положения о среднем заработке).

Пример.

В организации установлена 5-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем.

Работник болел с 15 по 19 мая 2006 г. Расчетный период для оплаты больничного - с 1 мая 2005 г. по 30 апреля 2006 г. Месячный оклад работника - 5000 руб.

В расчетном периоде были выплачены премии, которые предусмотрены положением о премировании,

В марте 2006 г. работник оформил отпуск на 5 рабочих дней без сохранения зарплаты.

В расчетном периоде работнику были начислены следующие выплаты:

Месяц расчетного периода	Количество рабочих дней по производст- венному календарю	Количество фактиче- ски отработанных дней	Заработная плата, руб.	Премии, руб.
1	2	3	4	5
Май 2005 г.	20	20	5 000	3 000
Июнь 2005 г.	21	21	5 000	3 000
Июль 2005 г.	21	21	5 000
Август 2005 г.	23	10 (очередной от- пуск с 15 по 31)	2 200
Сентябрь 2005 г.	22	15 (очередной от- пуск с 1 по 11)	3 400
Октябрь 2005 г.	21	21	5 000
Ноябрь 2005 г.	21	21	5 000	2 000
Декабрь 2005 г.	22	22	5 000	3 000
Январь 2006 г.	16	16	5 000	3 000
Февраль 2006 г.	19	19	5 000	3 500
Март 2006 г.	22	17 (отпуск без сох- ранения зарплаты - 5 р.д.)	3 900
Апрель 2006 г.	20	20	5 000
Итого	248	223	54 500	17 500

Как видим, расчетный период отработан не полностью (работник был в очередном отпуске и в отпуске без сохранения зарплаты). Поэтому премии включаются в расчет пропорционально отработанному времени в сумме 15 735,89 руб. (17 500 руб. : 248 дней х 223 дня).

Общая сумма заработка за расчетный период для расчета пособия составит 70 235,89 руб. (15 735,89 руб. + 54 500 руб.), а средний дневной заработок - 314,96 руб. (70 235,89 руб. : 223 дня).

Премии по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются в среднем заработке в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения (п. 14 Положения о среднем заработке).

Здесь также принимается во внимание, отработан расчетный период полностью или нет. Если нет, то премии включаются в расчет пропорционально отработанному времени.

Пример.

В организации установлена 5-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем.

Работник болел с 15 по 19 мая 2006 г. Расчетный период для оплаты больничного с 1 мая 2005 г. по 30 апреля 2006 г. Месячный оклад работника - 5000 руб.

В феврале 2006 г. начислена премия по итогам работы за 2005 г. - 15 000 руб.

В марте 2006 г. работник оформил отпуск на 5 рабочих дней без сохранения зарплаты.

В расчетном периоде работнику были начислены следующие выплаты:

Месяц расчетного периода	Количество рабочих дней по производст- венному календарю	Количество фактиче- ски отработанных дней	Заработная плата, руб.	Премии, руб.
1	2	3	4	5
Май 2005 г.	20	20	5 000
Июнь 2005 г.	21	21	5 000
Июль 2005 г.	21	21	5 000
Август 2005 г.	23	10 (очередной от- пуск с 15 по 31)	2 200
Сентябрь 2005 г.	22	15 (очередной от- пуск с 1 по 11)	3 400
Октябрь 2005 г.	21	21	5 000
Ноябрь 2005 г.	21	21	5 000
Декабрь 2005 г.	22	22	5 000
Январь 2006 г.	16	16	5 000
Февраль 2006 г.	19	19	5 000	15 000
Март 2006 г.	22	17 (отпуск без сох- ранения зарплаты - 5 р.д.)	3 900
Апрель 2006 г.	20	20	5 000
Итого	248	223	54 500	15 000

Расчетный период отработан не полностью (работник был в очередном отпуске и в отпуске без сохранения зарплаты). Поэтому годовую премию нужно включить в расчет пропорционально отработанному времени в сумме 13 487,9 руб. (15 000 руб. : 248 дней х 223 дня).

Общая сумма заработка для расчета пособия составит 67 987,9 руб. (13 487,9 руб. + 54 500 руб.), а средний дневной заработок - 304,88 руб. (67 987,9 руб. : 223 дня).

Может случиться, что к моменту расчета среднего заработка для оплаты больничного премия по итогам работы за прошедший год еще не начислена. Тогда после ее начисления нужно сделать перерасчет пособия по временной нетрудоспособности.

Пример.

В организации установлена 5-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем.

Работник болел с 16 по 20 января 2006 г. Расчетный период для оплаты больничного - с 1 января по 31 декабря 2005 г. На момент представления работником больничного премия по итогам работы за прошедший год еще не начислена.

Фактический заработок за расчетный период составил 54 500 руб. Количество рабочих дней по производственному календарю - 248, а количество фактически отработанных дней - 228 (работник был в очередном отпуске).

Больничный работнику оплачен из среднего дневного заработка 239,04 руб. (54 500 руб. : 228 дней).

В феврале 2006 г. выплачена премия по итогам работы за 2005 г. в сумме 15 000 руб. Поэтому оплаченный больничный нужно пересчитать с учетом годовой премии.

Поскольку расчетный период отработан не полностью (работник был в очередном отпуске), то годовую премию нужно включить в расчет пропорционально отработанному времени в сумме 13 790,32 руб. (15 000 руб. : 248 дней х 228 дней).

Общая сумма заработка для расчета пособия составит уже 68 290,32 руб. (13 790,32 руб. + 54 500 руб.), а средний дневной заработок - 299,52 руб. (68 290,32 руб. : 228 дней).

Исходя из этого за каждый пропущенный по болезни день работнику нужно доплатить по 60,48 руб. (299,52 руб. - 239,04 руб.).

Премии за период работы, превышающий один месяц, включаются в расчет в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Поэтому, определяя размер среднего заработка, можно учесть за год только четыре квартальные премии.

Пример.

В организации установлена 5-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем.

В расчетном периоде работнику были начислены премии:

в июле 2005 г. - за II квартал - 5000 руб.;

в октябре 2005 г. - за III квартал - 6000 руб.;

в январе 2006 г. - за IV квартал 2005 г. - 5000 руб.;

в феврале 2006 г. премия по итогам работы за 2005 г. - 15 000 руб.;

в апреле 2006 г. - за I квартал - 5000 руб.

Месяц расчетного периода	Количество рабочих дней по производст- венному календарю	Количество фактиче- ски отработанных дней	Заработная плата, руб.	Премии, руб.
1	2	3	4	5
Май 2005 г.	20	20	5 000
Июнь 2005 г.	21	21	5 000
Июль 2005 г.	21	21	5 000	5 000
Август 2005 г.	23	10 (очередной от- пуск с 15 по 31)	2 200
Сентябрь 2005 г.	22	15 (очередной от- пуск с 1 по 11)	3 400
Октябрь 2005 г.	21	21	5 000	6 000
Ноябрь 2005 г.	21	21	5 000
Декабрь 2005 г.	22	22	5 000
Январь 2006 г.	16	16	5 000	5 000
Февраль 2006 г.	19	19	5 000	15 000
Март 2006 г.	22	17 (отпуск без сох- ранения зарплаты - 5 р.д.)	3 900
Апрель 2006 г.	20	20	5 000	5 000
Итого	248	223	54 500	36 000

Расчетный период отработан не полностью (работник был в очередном отпуске и в отпуске без сохранения зарплаты).

Все премии включаются в расчет, но пропорционально отработанному времени в сумме 32 370,97 руб. (36 000 руб. : 248 дней х 223 дня).

Общая сумма заработка для расчета пособия составит 86 870,97 руб. (32 370,97 руб. + 54 500 руб.), а средний дневной заработок - 389,56 руб. (86 870,97 руб. : 223 дня).

Может случиться и так, что в расчетный период попадают пять квартальных премий. В этом случае в расчет нужно включить только четыре. Какие именно из них принимать в расчет, лучше зафиксировать, например, в положении о премировании или другом локальном нормативном акте организации. Это могут быть последние из начисленных премий или наибольшие по сумме (такой ответ давал ФСС России в письме от 25.02.2004 N 02-18/07-1202).

Пример.

В организации установлена 5-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем.

В расчетном периоде работнику были начислены премии:

в мае 2005 г. - за I квартал - 3000 руб.;

в июле 2005 г. - за II квартал - 5000 руб.;

в октябре 2005 г. - за III квартал - 6000 руб.;

в январе 2006 г. - за IV квартал 2005 г. - 5000 руб.;

в феврале 2006 г. премия по итогам работы за 2005 г. - 15 000 руб.;

в апреле 2006 г. - за I квартал - 5000 руб.

Как видим, в расчетный период попали пять квартальных премий. Однако учесть можно только четыре из них.

Положением о премировании предусмотрено, что в расчете среднего заработка учитываются последние по времени начисленные премии, поэтому премия за I квартал 2005 г., начисленная в мае 2005 г., в расчет не принимается.

Бывает, что организации применяют системы оплаты труда, которыми установлены ежемесячные премии, выплачиваемые одновременно с заработной платой. Как правило, такая система премирования учитывает так называемый "коэффициент трудового участия" (КТУ). В этом случае премия представляет собой переменную часть заработной платы.

При такой системе премирования в расчет средней зарплаты включают все фактически начисленные суммы, а вот полностью отработан расчетный период или нет, значения не имеет.

Пример.

В организации установлена 5-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем.

Положением о премировании предусмотрена выплата ежемесячных премий в зависимости от коэффициента трудового участия, который вычисляется советом бригады.

Месяц расчетного периода	Количество рабочих дней по производст- венному календарю	Количество фактиче- ски отработанных дней	Заработная плата, руб.	Премии, руб.
1	2	3	4	5
Май 2005 г.	20	20	5 000	3 200
Июнь 2005 г.	21	21	5 000	2 700
Июль 2005 г.	21	21	5 000	2 500
Август 2005 г.	23	10 (очередной от- пуск с 15 по 31)	2 200	1 500
Сентябрь 2005 г.	22	15 (очередной от- пуск с 1 по 11)	3 400	2 000
Октябрь 2005 г.	21	21	5 000	3 500
Ноябрь 2005 г.	21	21	5 000	3 700
Декабрь 2005 г.	22	22	5 000	2 800
Январь 2006 г.	16	16	5 000	4 000
Февраль 2006 г.	19	19	5 000	3 200
Март 2006 г.	22	17 (отпуск без сох- ранения зарплаты - 5 р.д.)	3 900	3 000
Апрель 2006 г.	20	20	5 000	4 500
Итого	248	223	54 500	36 000

Несмотря на то что расчетный период отработан не полностью, ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с зарплатой, включаются в расчет полностью.

Общая сумма заработка для расчета пособия составит 91 100 руб. (36 600 руб. + 54 500 руб.), а средний дневной заработок - 408,52 руб. (91 100 руб. : 223 дня).

Средний заработок при суммированном учете рабочего времени

Если в организации установлен суммированный учет рабочего времени, то для расчета пособия нужно исчислить среднечасовой заработок.

Он определяется делением общей суммы зарплаты, фактически начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев), на фактически отработанное количество часов за этот период (п. 13 Положения о среднем заработке).

При включении в расчет премий также следует принимать во внимание, отработан расчетный период полностью или нет.

Если время отработано работником не полностью или из него исключались периоды времени, перечисленные в п. 4 Положения о среднем заработке, то премии учитываются пропорционально фактически отработанному времени (п. 14 Положения о среднем заработке).

Пример.

Работнику установлен суммированный учет рабочего времени исходя из 40-часовой рабочей недели.

Работник болел с 15 по 19 мая 2006 г. Расчетный период для оплаты больничного - с 1 мая 2005 г. по 30 апреля 2006 г.

В расчетном периоде работнику были начислены премии:

в июле 2005 г. - за II квартал - 5000 руб.;

в октябре 2005 г. - за III квартал - 6000 руб.;

в январе 2006 г. - за IV квартал 2005 г. - 5000 руб.;

в феврале 2006 г. - премия по итогам работы за 2005 г. - 15 000 руб.; в апреле 2006 г. - за I квартал - 5000 руб.

Месяц расчетного периода	Количество рабочих дней по производст- венному календарю	Количество фактиче- ски отработанных дней	Заработная плата, руб.	Премии, руб.
1	2	3	4	5
Май 2005 г.	160	164	4 960
Июнь 2005 г.	168	166	5 000
Июль 2005 г.	168	167	5 000	5 000
Август 2005 г.	184	80 (очередной от- пуск с 15 по 31)	2 400
Сентябрь 2005 г.	176	120 (очередной от- отпуск с 1 по 11)	3 600
Октябрь 2005 г.	168	159	4 800	6 000
Ноябрь 2005 г.	167	162	4 900
Декабрь 2005 г.	176	177	5 400
Январь 2006 г.	128	130	3 900	5 000
Февраль 2006 г.	151	145	4 400	15 000
Март 2006 г.	175	135 (отпуск без со- хранения зарплаты - 5 р.д.)	4 100
Апрель 2006 г.	160	159	4 800	5 000
Итого	1981	1764	53 260	36 000

Все премии включаются в расчет, но пропорционально отработанному времени в сумме 32 056,54 руб. (36 000 руб. : 1981 час х 1764 часа).

Общая сумма заработка для расчета пособия составит 85 316,54 руб. (32 056,54 руб. + 53 260 руб.), а средний часовой заработок - 48,36 руб. (85 316,54 руб. : 1764 часа).

Обратим внимание на изложенный выше порядок включения премий в расчет среднего заработка, если расчетный период отработан не полностью. Этот механизм неоднократно приводился специалистами Минздравсоцразвития России в частных разъяснениях, и именно его на практике применяет ФСС России (см., например, письмо ФСС России от 25.02.2004 N 02-18/07-1202).

Все они считают, что при определении нормы рабочего времени в расчетном периоде, который отработан не полностью, нужно брать нормативное рабочее время из производственного календаря.

По нашему мнению, это не верно. Ведь рабочее время, которое указано в производственном календаре, - это максимально допустимое рабочее время в каждом месяце года и календарь не учитывает, что работник в каком-то месяце пойдет в очередной отпуск. Это означает, что рабочее время в производственном календаре заведомо больше, чем может отработать работник.

Статьей 115 ТК РФ установлена продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска в 28 календарных дней, который должен быть предоставлен работнику в обязательном порядке (ст. 122 ТК РФ).

Это означает, что из 12 месяцев в году один месяц (четыре календарные недели) работник должен отдыхать. Если это принять за аксиому, то работник ни при каких обстоятельствах не может (и не должен) отработать непрерывно все 12 месяцев календарного года.

Так, на 2006 г. по производственному календарю 248 рабочих дней или 1980 рабочих часов при 40-часовой рабочей неделе. Но это время подсчитано без исключения из него ежегодного отпуска работника.

Поэтому при установлении норматива рабочего времени (графика работ) на год для каждого работника организации нужно исключать из этого количества 20 рабочих дней (160 часов, приходящихся на четыре календарные недели отпуска: 40 часов х 4 нед.). Тогда максимальная норма рабочего времени, которую работник может отработать в 2006 г., составит 228 рабочих дней (248 - 20) или 1820 часов (1980 - 160). Именно такое количество рабочих дней (часов) и должно учитываться в качестве норматива при расчете среднего заработка.

Но такой расчет, скорее всего, приведет к спору как с ФСС России, так и с налоговым органом. Тем, кто к спору не готов, нужно ориентироваться на позицию Минздравсоцразвития и ФСС.

Исчисление среднего заработка при неполном рабочем времени

По согласованию с работодателем работнику может устанавливаться неполное рабочее время (ст. 93 ТК РФ).

В этом случае средний заработок для расчета пособия рассчитывается по правилам п. 8 Положения о среднем заработке. Для этого фактически начисленная зарплата делится на количество рабочих дней по графику 5-дневной (или 6-дневной) рабочей недели.

Пример.

Работнику по соглашению с работодателем установлена 4-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем (среда каждой недели нерабочий день).

Нетрудоспособность у работника продолжалась с 10 по 19 апреля 2006 г.

Расчетный период для оплаты больничного - с 1 апреля 2005 г. по 31 марта 2006 г.

При месячном окладе работника в 5000 руб. оплата ему производится по фактически отработанному времени:

Месяц расчетного периода	Количество рабочих дней по производст- венному календарю	Количество фактиче- ски отработанных дней	Заработная плата, руб.	Премии, руб.
Апрель 2005 г.	21	17	21	4 048
Май 2005 г.	20	16	20	4 000
Июнь 2005 г.	21	6 (очередной отпуск с 14 по 30)	8	1 429
Июль 2005 г.	21	11 (очередной от- пуск с 1 по 11)	14	2 619
Август 2005 г.	23	18	23	3 913
Сентябрь 2005 г.	22	18	22	4 091
Октябрь 2005 г.	21	17	21	4 048
Ноябрь 2005 г.	21	16	21	3 809
Декабрь 2005 г.	22	13 (отпуск без сох- ранения зарплаты - 5 р.д.)	17	2 955
Январь 2006 г.	16	13	16	4 063
Февраль 2006 г.	19	15	19	3 947
Март 2006 г.	22	18	22	4 091
Итого	249	178	224	43 013

Средний дневной заработок работника для определения размера пособия по временной нетрудоспособности составит 192,02 руб. (43 013 руб. : 224 дня).

Обратите внимание! По нашему мнению, порядок расчета среднего заработка работника при неполном рабочем времени, рассчитанный по правилам п. 8 Положения о среднем заработке, противоречит общему принципу расчета среднего заработка, установленному в ст. 139 ТК РФ.

В ней предусмотрено, что при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Как видим, фактически начисленная зарплата делится на фактически отработанное время.

А установленный п. 8 Положения о среднем заработке механизм расчета дополнительно уменьшает размер пособия работника.

При неполном рабочем времени работнику зарплата уже выплачивается в меньшем размере - за фактически отработанное время, а не из расчета полного оклада. А установленный алгоритм расчета дополнительно уменьшает размер среднего заработка, поскольку фактически начисленная зарплата (т.е. уже выплаченная в меньшем размере) делится на количество рабочих дней по графику 5-дневной (или 6-дневной) рабочей недели, т.е. на заведомо большее количество дней.

Исчисление среднего заработка при повышении зарплаты

Следующий момент, на который нужно обратить внимание, - это повышение зарплаты работникам.

Повышение зарплаты учитывается в расчете среднего заработка для оплаты временной нетрудоспособности. Однако такое повышение учитывается иначе, чем предусмотрено пунктами 15 и 16 Положения о среднем заработке для индексации отпускных.

Этими пунктами предусмотрена индексация среднего заработка для оплаты отпусков при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов).

А вот согласно п. 2 ст. 2 Закона N 180-ФЗ никакой индексации среднего заработка при его повышении для оплаты больничных не предусмотрено. Более того, этим пунктом прямо установлено, что если в расчетном периоде заработная плата была повышена, то такое повышение учитывается с даты повышения фактически начисленной заработной платы. Причем никаких специальных упоминаний о том, что повышение должно произойти в организации в целом (в ее филиале или структурном подразделении) в п. 2 ст. 2 Закона N 180-ФЗ нет.

Поэтому при повышении зарплаты работникам (или отдельному работнику) это повышение учитывается в расчете среднего заработка по фактически начисленной зарплате, а специальные положения пунктов 15 и 16 Положения о среднем заработке не применяются.

Пример.

В организации правилами внутреннего трудового распорядка установлена 5-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем.

Нетрудоспособность у работника продолжалась с 10 по 19 апреля 2006 г.

Расчетный период для оплаты больничного - с 1 апреля 2005 г. по 31 марта 2006 г. С августа 2005 г. (т.е. в расчетном периоде) работнику повышена заработная плата с 5000 до 7000 руб. В расчетном периоде работнику были начислены следующие выплаты:

Месяц расчетного периода	Количество фактически отработанных дней	Заработная плата, руб.
1	2	3
Апрель 2005 г.	21	5 000
Май 2005 г.	20	5 000
Июнь 2005 г.	8 (очередной отпуск с 14 по 30)	1 905
Июль 2005 г.	14 (очередной отпуск с 1 по 11)	3 333
Август 2005 г.	23	7 000
Сентябрь 2005 г.	22	7 000
Октябрь 2005 г.	21	7 000
Ноябрь 2005 г.	21	7 000
Декабрь 2005 г.	17 (отпуск без сохранения зарплаты - 5 р.д.)	5 667
Январь 2006 г.	16	7 000
Февраль 2006 г.	19	7 000
Март 2006 г.	22	7 000
Итого	224	69 905

Зарплата работнику повышена с августа 2005 г., поэтому это повышение учитывается с даты ее повышения.

Средний дневной заработок работника для определения размера пособия по временной нетрудоспособности составит 312,08 руб. (69 905 руб. : 224 дня)

Учет в среднем заработке надбавок и доплат

Работникам могут выплачиваться различные надбавки и доплаты к тарифным ставкам или должностным окладам.

Это могут быть доплаты за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой и т.п.

Кроме этого в связи с особыми условиями труда работникам устанавливаются доплаты за выполнение тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы.

Как предусмотрено подпунктами "к" и "л" п. 2 Положения о среднем заработке, такие выплаты учитываются в расчете среднего заработка.

Как правило, такие доплаты устанавливаются в процентах к основному окладу работника. Следовательно, оклад работника плюс сумма доплаты представляют собой общую сумму месячной заработной платы.

Пример.

Нетрудоспособность у работника продолжалась с 10 по 19 апреля 2006 г.

Расчетный период для оплаты больничного - с 1 апреля 2005 г. по 31 марта 2006 г.

Работнику установлен оклад в сумме 5000 руб. и доплата за работу с вредными условиями труда в размере 15%. Общая сумма ежемесячной зарплаты составит 5750 руб.

В расчетном периоде работнику были начислены следующие выплаты:

Месяц расчетного периода	Количество фактически отработанных дней	Заработная плата, руб.
Апрель 2005 г.	21	5 750
Май 2005 г.	20	5 750
Июнь 2005 г.	8 (очередной отпуск с 14 по 30)	2 190
Июль 2005 г.	14 (очередной отпуск с 1 по 11)	3 833
Август 2005 г.	23	5 750
Сентябрь 2005 г.	22	5 750
Октябрь 2005 г.	21	5 750
Ноябрь 2005 г.	21	5 750
Декабрь 2005 г.	17 (отпуск без сохранения зарплаты - 5 р.д.)	4 655
Январь 2006 г.	16	5 750
Февраль 2006 г.	19	5 750
Март 2006 г.	22	5 750
Итого	224	62 428

Поскольку надбавка за работу с вредными условиями труда включается в ежемесячную зарплату работника, она полностью учитывается в расчете среднего заработка.

Средний дневной заработок работника для определения размера пособия по временной нетрудоспособности составит 278,70 руб. (62 428 руб. : 224 дня).

Если расчетный период отработан не полностью

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из расчета среднего заработка только в том случае, если работник в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности проработал фактически не менее трех месяцев.

Может оказаться, что работник принят на работу, но через месяц заболел. Получается, что он проработал менее трех месяцев.

Как предусмотрено п. 3 ст. 3 Закона N 180-ФЗ, если работник проработал менее трех месяцев, то пособие нужно выплачивать в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда.

Но это правило применяется не всегда.

Этим же пунктом Закона N 180-ФЗ предусмотрено, что если работник в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности работал у другого работодателя, то нужно учесть период работы у предыдущего работодателя. Подробнее см. с. 49.

Как определить максимальный размер пособия

Итак, мы определили среднедневной заработок работника. Теперь нужно рассчитать размер дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности.

При этом нужно учитывать два ограничения.

Во-первых, размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от непрерывного трудового стажа работника (см. таблицу на с. 43).

Во-вторых, в 2006 г. пособие за полный календарный месяц не может превышать 15 000 руб.

В тех районах и местностях, где законодательно установлены районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия увеличивается на величину этих коэффициентов (п. 2 ст. 3 Закона N 180-ФЗ).

В 2006 г. сохранился прежний порядок применения ограничения максимального размера пособия. Так, ФСС России, разъясняя в письме от 23.01.2006 N 02-18/07-541 отдельные вопросы исчисления и выплаты пособий, делает ссылку на свое письмо от 18.02.2002 N 02-18/05/1136.

Причем в письме от 23.01.2006 N 02-18/07-541 говорится о том, что максимальная величина дневного (часового) пособия определяется в каждом месяце нетрудоспособности.

Выплата пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", поэтому правила, о которых идет речь, на эти пособия не распространяются. Это связано с тем, что ст. 9 Закона N 125-ФЗ установлена выплата пособий в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием в размере 100% заработка застрахованного без ограничения максимального размера.

Как же проверить, соблюдается ли при назначении пособия по временной нетрудоспособности ограничение в 15 000 руб., ведь эта сумма установлена на полный календарный месяц. А если больничный выдан на несколько дней?

В этом случае алгоритм следующий.

1. Исчисляется средний дневной (часовой) заработок работника.

2. Исчисляется размер дневного (часового) заработка с учетом непрерывного трудового стажа. Для этого сумму среднего заработка работника умножаем на соответствующий процент, который зависит от длительности стажа.

3. Максимальный размер пособия (15 000 руб.) делим на количество рабочих дней (часов) по графику в месяце нетрудоспособности.

4. Сравниваем сумму пособия, исчисленную в п. 2, с суммой пособия, исчисленной в п. 3.

5. Меньшая из этих двух сумм и будет суммой дневного пособия по временной нетрудоспособности.

Пример.

Нетрудоспособность у работника продолжалась с 10 по 19 апреля 2006 г.

Непрерывный трудовой стаж работника - менее 5 лет, поэтому он имеет право на получение пособия в размере 60% среднего заработка.

Средний дневной заработок составил 273,81 руб.

Размер дневного пособия для расчета больничного в зависимости от непрерывного трудового стажа составит 164,29 руб. (273,81 руб. х 60%).

Теперь определим максимально возможный размер дневного пособия.

В апреле 2006 г. 20 рабочих дней. Тогда максимально возможный размер дневного пособия составит 750 руб. (15 000 руб. : 20 дней).

Поскольку сумма дневного пособия, исчисленная из фактического заработка (164,29 руб.) меньше, чем максимально возможный размер дневного пособия (750 руб.), то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из дневного пособия, исчисленного из фактического заработка.

Как установлено ст. 24 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (в редакции Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ), в случае временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки, но не выше максимального размера пособия, установленного федеральным законом.

Например, работник трудится в районе Крайнего Севера, в котором законодательно установлен районный коэффициент к заработной плате 1,5. Как следует из Закона N 180-ФЗ, в этом случае нужно сравнить размер пособия, исчисленного из среднего заработка, с максимальным размером пособия (15 000 руб.), увеличенным на этот коэффициент.

Таким образом, расчет пособий по временной нетрудоспособности для работников Севера и приравненных к ним местностей начинается с исчисления среднего дневного (часового) заработка в общем порядке. В составе этого заработка учитываются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, в том числе обусловленные районным регулированием оплаты труда (ст. 139 ТК РФ, п. 2 Положения о среднем заработке).

Оплата труда в таких климатических районах рассчитывается с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате (статьи 315, 317 ТК РФ), и эти процентные надбавки к заработной плате принимаются в расчет.

После этого определяется размер максимального дневного (часового) пособия умножением лимита в 15 000 руб. на районный коэффициент. Далее расчет производится по общим правилам. Следовательно, максимальный размер пособия определяется только с учетом районных коэффициентов, установленных законодательно. Другие надбавки к заработной плате не учитываются.

Пример.

Организация расположена в районе Крайнего Севера. В этой местности установлен коэффициент к зарплате 1,5. Правилами внутреннего трудового распорядка установлена 5-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем.

Нетрудоспособность у работника продолжалась с 10 по 19 апреля 2006 г.

Непрерывный трудовой стаж работника - более 5, но менее 8 лет. Поэтому он имеет право на пособие в размере 80% среднего заработка.

Средний дневной заработок составил 1232 руб.

Размер дневного пособия для расчета больничного в зависимости от непрерывного трудового стажа составит 985,60 руб. (1232 руб. х 80%).

Определим максимально возможный размер дневного пособия.

Поскольку в местности, где работает работник, установлен коэффициент к зарплате 1,5, то максимальный размер пособия перед расчетом увеличивается на коэффициент 1,5 и составит 22 500 руб. (15 000 руб. х 1,5).

В апреле 2006 г. 20 рабочих дней. Тогда максимально возможный размер дневного пособия составит 1125 руб. (22 500 руб. : 20 дней).

Поскольку сумма дневного пособия, исчисленная из фактического заработка (985,60 руб.), меньше, чем максимально возможный размер дневного пособия (1125 руб.), пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из дневного пособия, исчисленного из фактического заработка.

Пример.

Нетрудоспособность у работника продолжалась с 10 по 19 апреля 2006 г.

Непрерывный трудовой стаж работника - более 8 лет, поэтому он имеет право на получение пособия в размере 100% среднего заработка.

Средний дневной заработок составил 825 руб.

Поскольку стаж работника позволяет ему претендовать на полный размер пособия, то для сравнения принимаем эту сумму.

Теперь определим максимально возможный размер дневного пособия.

Поскольку сумма дневного пособия, исчисленная из фактического заработка (825 руб.), больше, чем максимально возможный размер дневного пособия (750 руб.), то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из дневного пособия в сумме 750 руб.

Если временная нетрудоспособность работника началась в одном месяце и продолжается в следующем, размер пособия, приходящегося на каждый отдельный месяц, может быть различным.

Пример.

Нетрудоспособность у работника продолжалась с 24 апреля по 4 мая 2006 г.

Средний дневной заработок работника составил 740 руб.

Определим максимально возможный размер дневного пособия исходя из количества рабочих дней в каждом месяце нетрудоспособности:

- в апреле он составит 750 руб. (15 000 руб. : 20 дней);

- в мае - 714,29 руб. (15 000 руб. : 21 день).

Как видим, за апрель 2006 г. пособие работнику следует выплатить из расчета среднего дневного заработка в 740 руб., поскольку максимальный размер пособия в этом месяце - 750 руб. А вот за май 2006 г. пособие работнику следует выплатить из расчета 714,29 руб., так как эта сумма меньше его среднего заработка (740 руб.).

И. Чвыков,

ведущий эксперт

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Экономико-правовой бюллетень", N 11, ноябрь 2006 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.