Бухгалтерский и налоговый учет больничных
Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ (как и в предыдущий год) пособие по временной нетрудоспособности, наступившей в результате заболевания или травмы, выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования.
При других случаях временной нетрудоспособности (по уходу за заболевшим членом семьи или ребенком, при карантине, протезировании, искусственном прерывании беременности и в других случаях, определенных нормативными актами), а также в связи с беременностью и родами пособия выплачиваются с первого дня нетрудоспособности за счет средств ФСС России.
Выше мы уже говорили о том, что период временной нетрудоспособности исчисляется в календарных днях. А вот оплачиваются только фактически пропущенные из-за нетрудоспособности рабочие дни (часы), предусмотренные графиком работы.
Пример.
Правилами внутреннего трудового распорядка установлена 5-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем.
Нетрудоспособность у работника наступила 28 апреля и продолжалась по 4 мая 2006 г.
Как установлено Законом N 180-ФЗ, первые два дня нетрудоспособности оплачивает работодатель, а с третьего дня - Фонд социального страхования.
28 апреля - рабочий день, предусмотренный графиком работы, а 29 и 30 апреля - выходные. Кроме того, 1 мая - нерабочий праздничный день.
В этом случае за счет средств работодателя оплачивается только один день - 28 апреля. Но и за счет средств ФСС России подлежат оплате дни нетрудоспособности, которые были по графику рабочими, т.е. со 2 по 4 мая 2006 г.
Если два первых дня нетрудоспособности приходятся на выходные дни, то работодатель не должен оплачивать за счет своих средств ни одного дня. Все остальные рабочие дни, пропущенные из-за болезни, оплачиваются за счет средств ФСС России.
Подтверждает справедливость такого подхода и ФСС России в письме от 15.02.2005 N 02-18/07-1243.
Бывают случаи, когда работодатели составляют графики работы без учета положений Трудового кодекса РФ. Это приводит к совершенно неожиданным для работодателей результатам.
Арбитраж
ФАС Волго-Вятского округа рассмотрел такой спор между организацией и ФСС России.
Два работника были нетрудоспособны соответственно с 28 по 30 декабря 2000 г. и 31 января 2001 г. За эти дни им были выплачены пособия по временной нетрудоспособности.
К моменту нетрудоспособности один работник отработал 191 час при месячной норме 159 часов, а второй - 177 часов при месячной норме 160 часов, что превышает установленную законодательством продолжительность рабочего времени.
ФСС данные выплаты к зачету не принял, посчитав, что, поскольку месячная норма рабочего времени к этому времени работниками уже была выполнена, эти дни согласно действующему законодательству должны быть для этих работников выходными.
Суд установил, что согласно пунктам 27, 29-31, 44, 72, 73 Положения10005315 о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается только за рабочие дни, пропущенные вследствие нетрудоспособности. Такие рабочие дни определяются на основании графика работы, составленного в пределах установленной законодательством нормы часов рабочего времени. Нормальная продолжительность рабочего времени работников на предприятиях, в учреждениях, организациях не может превышать 40 часов в неделю.
Доказательств того, что на предприятии установлен суммированный учет рабочего времени и что превышение нормальной продолжительности рабочего времени вызвано привлечением работников к сверхурочным работам, организация не представила.
Поэтому суд признал, что ФСС России правомерно отказал в зачете выплаченных сумм пособий по временной нетрудоспособности сверх нормативной продолжительности рабочего времени (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.07.2002 N А29-10163/01А).
В тех же случаях, когда работодатель трудовое законодательство соблюдает, попытки ФСС России сэкономить свои средства не удаются.
Арбитраж
ФАС Волго-Вятского округа рассмотрел спор организации с отделением ФСС России. Суть спора заключалась в следующем.
Для работников был установлен суммированный учет рабочего времени с учетным периодом, равным одному году. При расчете пособия по временной нетрудоспособности ОАО определяло количество пропущенных часов работы по графику работы, который в месяце болезни превышал нормальную продолжительность рабочего времени.
ФСС России при проверке организации использовал в качестве учетного периода месяц, а не год и сделал вывод о незаконной выплате организацией работникам пособий по временной нетрудоспособности за часы, превышающие нормальную продолжительность рабочего времени. Фонд ссылался при этом на ст. 91 ТК РФ и утверждал, что график работы не может превышать 160 часов в месяц.
Организация обратилась в арбитражный суд с иском о признании незаконным решения Фонда.
Суд установил, что порядок и условия, касающиеся выплаты пособия по временной нетрудоспособности, в рассматриваемой ситуации определяются на основе Постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 и Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6.
Рабочие дни определяются на основании графика работы, составленного в пределах установленной законодательством нормы часов рабочего времени. В рассматриваемом случае Фонд не представил в суд доказательств того, что графики были составлены с нарушением требований трудового законодательства и соответственно дни, по которым отказано в зачете расходов по пособиям, являлись нерабочими днями. Поэтому суд признал, что оплата пособий по временной нетрудоспособности была произведена правильно (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2003 N А29-8385/02А).
Налоговый учет
При исчислении прибыли расходы работодателя на оплату первых двух дней нетрудоспособности включаются в расходы как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Работодатели могут застраховать своих работников на случаи временной нетрудоспособности.
Для того чтобы включить страховую премию в расходы, необходимо выполнить несколько условий (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ):
- страховая организация должна иметь лицензию на этот вид деятельности;
- выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности за первые два дня будут производиться страховщиком;
- сумма страховой выплаты работникам по договорам не превысит размера пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня, исчисленного из ограничения в 15 000 руб.;
- совокупная сумма взносов работодателя и взносов по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, не должна превышать 3% от суммы расходов на оплату труда.
Работодатель может доплачивать работникам сверх сумм пособий по временной нетрудоспособности, которые рассчитаны исходя из норм законодательства о социальном страховании, и предусмотреть это условие в коллективных или трудовых договорах.
Логичен вопрос: можно ли учесть такую доплату в расходах при исчислении налога на прибыль?
Минфин России в письме от 04.05.2005 N 03-03-01-04/2/74 дает утвердительный ответ.
Он считает, что размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовым договорам и законодательству Российской Федерации, может превышать сумму установленного ограничения. Это превышение включается в расходы при исчислении налога на прибыль как расходы на оплату труда по п. 15 ст. 255 НК РФ.
Но одновременно Минфин обращает внимание, что сумма, выплачиваемая работнику сверх исчисленного в соответствии с законодательством пособия, подлежит обложению ЕСН в общем порядке.
Бухгалтерский учет
Пособие по временной нетрудоспособности, наступившей в результате заболевания или травмы, выплачивается работнику за первые два д
