Вопрос: По договору купли-продажи организация приобрела у банка "Х" простой беспроцентный вексель, номиналом 1000 руб., оплата - по предъявлении, стоимость - 1000 руб., не используется в расчетах. При наступлении платежа банк гасит вексель без процентов и дисконта. Сделки купли-продажи и погашения организация осуществляла в I и II кв. Прочие доходы (доходы при погашении векселей) превышают доходы от основной деятельности. Возникает ли в налоговом учете организации недополученный внереализационный доход, рассчитываемый на основе рыночных ставок (или по ставке рефинансирования)? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 12, декабрь 2003 г.)

По договору купли-продажи простого векселя на срок не более полугода организация приобрела у банка "Х" (векселедатель) простой беспроцентный вексель, номинал которого - 1000 тыс. руб., срок оплаты - по предъявлении, но не ранее, стоимость векселя - 1000 тыс. руб.

Организация не использует приобретенный вексель в расчетах за товары (работы, услуги). При наступлении срока платежа банк "Х" гасит вексель без выплаты процентов и дисконта. По сути, приобретая вексель, организация предоставляет банку "Х" заем.

При получении векселя организацией, а также при его погашении стороны оформляют акт приема-передачи.

Сделки купли-продажи простого беспроцентного векселя и его погашения организация осуществляла неоднократно (в I и II кварталах текущего года).

В бухгалтерском учете организации в I квартале 2003 г. были сделаны следующие проводки (вариант 1):

при получении векселя:

Д 76 - К 51 - 1000 тыс. руб. - перечислены денежные средства на приобретение векселя;

Д 08 - К 76 - 1000 тыс. руб. - отражены вложения в ценные бумаги;

Д 58 - К 08 - 1000 тыс. руб. - оприходован вексель как краткосрочное финансовое вложение;

при погашении векселя:

Д 76 - К 57 - 1000 тыс. руб. - списана балансовая стоимость векселя;

Д 51 - К 76 - 1000 тыс. руб. - получены денежные средства по векселю.

В бухгалтерском учете организации во II квартале 2003 г. были произведены такие записи (вариант 2):

при получении векселя:

Д 76 - К 51 - 1000 тыс. руб. - перечислены денежные средства на приобретение векселя;

Д 08 - К 76 - 1000 тыс. руб. - отражены вложения в ценные бумаги;

Д 58 - К 08 - 1000 тыс. руб. - оприходован вексель как краткосрочное финансовое вложение;

при погашении векселя:

Д 76 - К 91-1 - 1000 тыс. руб. - отражена задолженность банка по оплате векселя;

Д 91-2 - К 58 - 1000 тыс. руб. - списана балансовая стоимость векселя;

Д 51 - К 76 - 1000 тыс. руб. - получены денежные средства по векселю.

В I квартале 2003 г. (вариант 1) организация сделала проводки умышленно, чтобы не привлекать внимание налоговых органов к операциям с беспроцентными векселями как к деятельности, не приносящей дохода. По нашему мнению, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ вряд ли правильно списание балансовой стоимости векселя (вариант 2 - Д 91-2) считать расходами. Добавим, что прочие доходы (доходы, полученные при погашении векселей) превышают доходы от основной (издательской) деятельности организации.

Возникает ли в налоговом учете организации (заимодавца) некий недополученный внереализационный доход, рассчитываемый на основе рыночных ставок (или по ставке рефинансирования Банка России)?

При предоставлении беспроцентного займа (оказании финансовых услуг), по нашему мнению, у организации отсутствуют основания для отражения внереализационных доходов. В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары, результаты работ, услуг на возмездной и, если это предусмотрено законом, безвозмездной основе. Однако в главе 25 НК РФ такого указания нет, а согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения является прибыль, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на сумму понесенных расходов. В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Предоставление же беспроцентного займа не приводит к увеличению экономических выгод. Следовательно, в целях налогообложения прибыль не увеличивается и каких-либо оснований для доначисления дохода нет.

И.Е. Трейгер,

менеджер компании "ФБК"

1 декабря 2003 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 12, декабрь 2003 г.