Комментарий к постановлению Президиума ВАС РФ от 10 октября 2006 г. N 6161/06 (А.Н. Сомов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2006 г.)

Комментарий к постановлению Президиума ВАС РФ
от 10 октября 2006 г. N 6161/06

В опубликованном постановлении ВАС РФ рассмотрел спор инспекторов и индивидуального предпринимателя. Но положения документа в равной степени будут интересны и юрлицам. Дело в том, что нормы постановления касаются ответственности за одно из налоговых нарушений. А она для предпринимателей и фирм одинакова.

Налоговых нарушений может быть множество. Это и уклонение от постановки на учет, и неуплата налога, и несдача (или несвоевременная сдача) в инспекцию налоговой декларации. Вот о последнем нарушении и пойдет речь.

Как штрафуют

Прежде всего - об общем порядке сдачи налоговых деклараций и штрафе, который вам могут начислить, если "бумага" представлена не вовремя. Как известно, фирма (как и предприниматель) должна подавать декларацию по каждому из налогов, которые она обязана платить.

Для каждого налога установлен свой срок подачи декларации. За задержку не более чем на 180 дней инспекция вправе оштрафовать фирму на 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки. Причем штраф не может быть меньше 100 рублей и больше 30 процентов от суммы налога, указанной в декларации. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса.

Пример 1

ЗАО "Актив" платит НДС помесячно. За октябрь фирма должна подать декларацию до 20 ноября. Однако она сделала это лишь 1 января следующего года. Задержка составила 2 месяца: 1 неполный (с 21 по 30 ноября) и 1 полный (с 1 декабря по 1 января). По декларации фирма должна уплатить НДС в сумме 50 000 руб. Штраф составит 5000 руб. (50 000 руб. х 5% х 2 мес.).

Если фирма задержит декларацию больше чем на 180 дней, штраф составит 30 процентов от суммы налога по декларации. Кроме того, с фирмы взыщут 10 процентов от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня. Об этом сказано в пункте 2 статьи 119 Налогового кодекса.

Пример 2

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что фирма подала декларацию только 1 июля следующего за отчетным года. 180 дней со дня окончания срока подачи декларации истекли 19 мая. Между этой датой и 1 июля - 2 месяца: 1 неполный (с 20 по 31 мая) и 1 полный (с 1 июня по 1 июля). Поэтому штраф составит 25 000 руб. (50 000 руб. х 30% + 50 000 руб. х 10% х 2 мес.).

"Нулевая" декларация - нулевой штраф

Какой штраф должна заплатить фирма или предприниматель, если налог по декларации равен нулю? Ведь по статье 119 Налогового кодекса сумма штрафа исчисляется в процентном соотношении от его суммы, указанной в декларации. На этот вопрос и ответил Президиум ВАС РФ. Как сказано в постановлении, если по строке "К уплате в бюджет" декларации стоит "0", значит, штраф тоже должен равняться нулю.

Правда, налоговая служба уверена, что в этой ситуации можно взыскать минимальную сумму штрафа (100 рублей). Но и ее фирма должна платить только при одном условии: если опоздает с подачей декларации менее чем на 180 дней. Если же фирма сдала декларацию позже, штраф с нее вообще не возьмут. Дело в том, что в пункте 2 статьи 119 его минимальная сумма не установлена.

И еще один важный момент. В постановлении сказано, что штраф нужно начислять исходя из той суммы налога, которую фирме нужно фактически перечислить в бюджет. Общая сумма налога, указанная в "просроченной" декларации, значения не имеет. Например, в декларации по налогу на прибыль указано, что за 2006 год фирма должна заплатить 500 000 рублей. При этом в течение года она перечислила авансовые платежи по налогу в размере 400 000 рублей. Если предприятие задержит "прибыльную" декларацию, то штраф должны рассчитать исходя из суммы положенной доплаты, то есть 100 000 рублей (500 000 - 400 000).

А.Н. Сомов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2006 г.