Комментарий к приказу Министерства экономического развития и торговли РФ от 3 ноября 2006 г. N 359 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2007 год" и приказу Министерства экономического развития и торговли РФ от 3 ноября 2006 г. N 360 "об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2007 год" (Е.О. Калинченко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2006 г.)

Комментарий к приказу Министерства экономического развития и торговли РФ
от 3 ноября 2006 г. N 359 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1
на 2007 год" и приказу Министерства экономического развития
и торговли РФ от 3 ноября 2006 г. N 360
"об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения
главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации
"Упрощенная система налогообложения" на 2007 год"

Минэкономразвития установило коэффициенты-дефляторы на 2007 год для "вменененки" и "упрощенки". Значения этих коэффициентов на 2006 год были одинаковы и равнялись 1,132. Теперь же для "вмененного" спецрежима дефлятор (проще говоря, корректирующий коэффициент К1) установлен в размере 1,096. А вот для "упрощенцев" значение коэффициента составит 1,241. Давайте разберемся, как и для чего "спецрежимники" должны использовать эти коэффициенты.

Новое значение К1 для "вмененки"

Фирмы, которые применяют "вмененку", сумму единого налога рассчитывают исходя из базовой доходности, установленной для той или иной деятельности, и физического показателя, который характеризует их бизнес. Например, если компания занимается автомобильными перевозками, ей необходимо базовую доходность (6000 рублей) умножить на количество используемых автомобилей. При этом "вмененщикам" нужно скорректировать базовую доходность на два коэффициента.

Один из них (К2) учитывает различные особенности ведения деятельности. Другой (К1) отражает изменение потребительских цен в предшествующем году. Так, например, К1 на 2007 год учитывает изменение цен в 2006 году. Его значение ежегодно определяет Минэкономразвития. Как мы уже отметили, дефлятор на следующий год будет равен 1,096.

Пример

ООО "Свежий хлеб" торгует в розницу хлебом и хлебобулочными изделиями в г. Люберцы. Торговля ведется через магазин с площадью торгового зала 20 кв. м. По решению местных властей такая розничная торговля подвластна ЕНВД.

Базовая доходность для данного вида деятельности - 1800 руб. Рассчитывая налог за I квартал 2007 года бухгалтер "Свежего хлеба" должен скорректировать базовую доходность на коэффициент-дефлятор К1, равный 1,096. А также на коэффициент К2. Для торговли такими товарами в городах местные власти установили его значение равным 0,8. "Свежий хлеб" работает ежедневно. В течение квартала величина фактического показателя - площадь торгового зала - не менялась. Сумму "вмененного" налога за I квартал 2007 года бухгалтер рассчитал так:

(1800 руб. х 20 кв. м х 1,096 х 0,8) х 3 мес. х 15% = 14 204 руб.

"Упрощенный" коэффициент

Право перехода на "упрощенку", как и право применения этого спецрежима, Налоговый кодекс ставит в зависимость от размера доходов, полученных фирмой. Они не могут превышать определенную сумму. Установленные в кодексе значения лимитов подлежат ежегодной индексации. Для этого фирмы должны использовать специальный коэффициент-дефлятор. Так же, как и в случае с "вмененкой", он учитывает изменение потребительских цен за предыдущий календарный год. Значение коэффициента на каждый год определяет Минэкономразвития.

В ближайшее время появятся разъяснения Минфина, которые касаются порядка применения коэффициента-дефлятора на 2007 год. Если исходить из того, что финансисты окажутся последовательными в своих указаниях, то коэффициент, установленный опубликованным приказом, "упрощенцам" придется использовать нескоро. Объясним, почему.

Как право получить...

Перейти на упрощенную систему могут только фирмы, которые соответствуют определенным критериям. Как мы уже сказали, одно из ограничений - сумма дохода (выручки от реализации и внереализационных поступлений) за 9 месяцев текущего года должна укладываться в установленный лимит. Его размер составляет 15 000 000 рублей. Он подлежит ежегодной индексации. Если доходы превысят эту сумму (с учетом ее индексации), то перейти на "упрощенку" фирма не вправе.

Желающие стать "упрощенцами" с 2007 года должны использовать коэффициент-дефлятор, установленный на 2006 год. Такие разъяснения были приведены в письме Минфина России от 28.12.2005 N 03-11-02/85*(1). Напомним, Минэкономразвития России приказом от 03.11.2004 N 284*(2) определило его значение равным 1,132. Значит, размер лимита, который ограничивает право перехода на спецрежим со следующего года, составляет 16 980 000 рублей (15 000 000 руб. х 1,132).

Получается, что коэффициент, установленный опубликованным приказом, нужно будет использовать для проверки права стать "упрощенцем" только через год.

Чтобы узнать величину предельного дохода, действующую в конкретном году, нужно индексировать лимит. Причем "величина предельного размера доходов организации... подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год..., а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись... ранее". Именно такой порядок установлен в пункте 2 статьи 346.12 Налогового кодекса. Выходит, что с 2008 года фирмы смогут перейти на "упрощенный" спецежим, если за 9 месяцев 2007 года их доходы не превысят 21 072 180 рублей (15 000 000 руб. х 1,132 х 1,241).

Однако не исключено, что с этим подходом не согласятся финансисты. Такие сомнения возникают вот в связи с чем. Коэффициенты, которые используют для "вмененки" и "упрощенки", отражают одно и то же - изменение потребительских цен за год. А значит, логично предположить, что они должны быть одинаковыми, как это и было с дефляторами на 2006 год. Но публикованные приказы этой логике не соответствуют. И если учесть, что произведение коэффициентов 1,132 и 1,096 как раз равно 1,241, то есть значению дефлятора на 2007 год, объяснение различий в коэффициентах напрашивается само собой. По всей видимости, Минэкономразвития решило избавить фирмы от необходимости перемножать коэффициенты за разные годы и сделало это самостоятельно.

Такой подход упрощает жизнь бухгалтерам. Но данная позиция, во-первых, не соответствует требованиям Налогового кодекса. Ведь если строго следовать букве закона, при расчете лимита необходимо использовать именно коэффициенты-дефляторы на текущий и предыдущие годы (т. е. на 2006 и 2007 годы). А вовсе не коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен за несколько лет. А во-вторых, такой способ индексации ухудшит положение фирм. Если предположить, что значение коэффициента-дефлятора на 2007 год, равное 1,241, уже учитывает в себе величину коэффициента на 2006, для кандидатов в "спецрежимники" с 2008 года предельный размер доходов составит лишь 18 615 000 рублей (15 000 000 руб. х 1,241).

...И как его можно потерять

Если по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев или года доходы "упрощенца" превысят лимит, он будет вынужден уйти с этого спецрежима. Лимит составляет 20 000 000 рублей. И он также подлежит индексации. Ее механизм такой же, как и при переходе на спецрежим.

Однако в 2006 году, как заявил Минфин в уже упомянутом письме, эту величину доходов не нужно умножать на коэффициент-дефлятор, установленный на 2006 год. Причем такую позицию, высказанную год назад, специалисты финансового ведомства недавно подтвердили еще раз. В письме от 26.10.2006 N 03-11-04/2/225 Минфин России указал, что в этом году теряют право на применение "упрощенки" те организации, доходы которых превысили 20 000 000 рублей.

Данная точка зрения является, по меньшей мере, спорной. Ведь из кодекса прямо следует, что лимит подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год. В 2005 году Минэкономразвития как раз и установило коэффициент на 2006 год, который нужно использовать в этом году, для проверки права применять "упрощенку". Причем предельная сумма доходов будет равна 22 640 000 рублей (20 000 000 руб. х 1,132). А коэффициент-дефлятор, установленный на 2007 год, нужно соответственно использовать уже в следующем году.

Однако если в этом году "спецрежимник", размер доходов которого в 2006 году составляет от 20 000 000 до 22 640 000 рублей, несмотря на разъяснения Минфина, не уйдет с "упрощенки", спора с налоговой ему не избежать. Ведь главное налоговое ведомство довело указания финансистов до сведения своих инспекций (письмо ФНС России от 18.01.2006 N ГИ-6-22/30). В такой ситуации правду придется искать в суде. К сожалению, арбитражной практики по этому вопросу еще нет, и предположить, чью позицию займут служители Фемиды, сложно.

Обратите внимание: фирма теряет право на применение "упрощенки" с того квартала, в котором допущено превышение по выручке. При этом в течение 15 дней после его окончания, она обязана направить в инспекцию соответствующее сообщение. Его форма установлена приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.

Если все же придерживаться логики финансового ведомства, организации должны будут индексировать лимит на коэффициент в размере 1,132, установленном на 2006 год, только в 2007 году. При этом допустимая сумма доходов составит 22 640 000 рублей. Что же касается дефлятора на следующий год, его будут применять лишь в 2008 году. Причем, как мы уже отметили, в отношении механизма его использования не исключены различные варианты. Если применить оба коэффициента сразу, как собственно и требует Налоговый кодекс, беспрепятственно применять "упрощенный" спецрежим смогут компании, чей доход не превысит 28 096 240 рублей (20 000 000 руб. х 1,132 х 1,241). Если же допустить, что утвержденный на 2007 год коэффициент-дефлятор учитывает изменение потребительских цен за два года, предельный размер дохода окажется значительно ниже - 24 820 000 рублей (20 000 000 руб. х 1,241).

Е.О. Калинченко,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 4, 2006.

*(2) Документ опубликован в "НА" N 24, 2005.