Как учесть расходы, если у организации нет доходов (Н.М. Балакирева, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 21, ноябрь 2003 г.)

Как учесть расходы, если у организации нет доходов

На практике иногда возникает ситуация, когда в течение некоторого времени у организации отсутствует выручка, но имеются расходы, связанные с осуществлением деятельности. Обычно с такой ситуацией сталкиваются организации, которые только начинают хозяйственную деятельность. Как правило, для начала деятельности организации приобретают производственные помещения, оборудование, закупают сырье и материалы, набирают персонал и т.п. Для этого требуется определенное время, в течение которого организации несут расходы, но не производят и не реализуют продукцию (работы, услуги) и, следовательно, не получают выручку.

Доходы могут отсутствовать и у действующих организаций. Например, такая ситуация возможна в период освоения нового производства, при временном отсутствии спроса на производимую продукцию (работы, услуги), а также в случаях прекращения выпуска продукции, например в связи с аннулированием заказов. Однако несмотря на отсутствие доходов организации также несут определенные расходы, отражение которых имеет свои особенности как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Отражение в бухгалтерском учете

Есть у организации доходы или нет, она все равно несет определенные затраты. В период начала хозяйственной деятельности чаще всего это расходы на содержание аппарата управления организации (заработная плата, единый социальный налог, расходы на аренду, хозяйственные и управленческие нужды и др.).

Согласно п. 17 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы организации "подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной)". Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 все расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете подразделяются на прямые и косвенные.

У организаций, начинающих хозяйственную деятельность, как правило, преобладают косвенные расходы, т.е. расходы, которые непосредственно не связаны с производственным процессом. В их состав входят управленческие и коммерческие расходы. Согласно Плану счетов учет таких расходов ведется на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

Косвенные расходы списывают только после того, как организация получит доходы. Если же у организации доходов нет, то учет таких расходов необходимо вести на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Пример 1. ООО "Альфа" занимается торговлей. В период с января по сентябрь 2003 г. выручки от продаж у организации не было. В сентябре ООО "Альфа" перечислило плату за аренду торговых площадей в размере 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.) и начислило заработную плату директору и бухгалтеру в размере 27 120 руб. (с учетом ЕСН).

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" будут сделаны следующие записи:

Д 44 - К 60 - 150 000 руб. - отражена арендная плата;

Д 19 - К 60 - 30 000 руб. - отражен НДС по арендной плате;

Д 60 - К 51 - 180 000 руб. - перечислена арендная плата;

Д 44 - К 70, 69 - 27 120 руб. - начислена заработная плата директору и бухгалтеру (с учетом ЕСН).

Поскольку выручки от продаж в сентябре у ООО "Альфа" не было, косвенные расходы подлежат включению в состав расходов будущих периодов:

Д 97 - К 44 - 177 120 руб. - включены в состав расходов будущих периодов косвенные расходы.

После того как организация начнет получать доходы, расходы, отраженные на счете 97, будут списываться на счета учета затрат или на счет 90 "Продажи". Выбранный вариант списания расходов будущих периодов необходимо отразить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Для сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно выбрать второй вариант.

В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо определить и способ списания расходов будущих периодов. Согласно п. 65 Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, порядок списания расходов будущих периодов организация определяет самостоятельно.

Списывать расходы будущих периодов можно двумя способами:

включать в расходы полностью в момент начала продаж;

списывать равными долями в течение определенного периода времени.

Если организация применяет второй способ, то в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо установить также продолжительность периода, в течение которого такие расходы подлежат списанию.

Пример 2. Используем условия примера 1. Допустим, что в октябре 2003 г. ООО "Альфа" начало свою деятельность. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено полное списание расходов будущих периодов на счет 44, сразу после поступления выручки от продажи продукции.

В октябре 2003 г. выручка от продажи товаров составила 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.). Покупная цена проданных товаров - 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.).

Кроме того, в октябре 2003 г. ООО "Альфа" перечислило арендную плату в размере 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.) и начислило заработную плату своим сотрудникам в размере 135 800 руб. (с учетом ЕСН).

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" будут сделаны следующие записи:

Д 44 - К 60 50 000 руб. - отражена арендная плата;

Д 19 - К 60 - 10 000 руб. - отражен НДС по арендной плате;

Д 60 - К 51 - 60 000 руб. - перечислена арендная плата;

Д 44 - К 70, 69 - 135 800 руб. - начислена заработная плата сотрудникам организации (с учетом ЕСН);

Д 41 - К 60 - 500 000 руб. - оприходованы товары;

Д 19 - К 60 - 100 000 руб. - отражен НДС по оприходованным товарам;

Д 60 - К 51 - 600 000 руб. - оплачены товары;

Д 62 - К 90, субсчет 1 "Выручка" - 1 200 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Д 51 - К 62 - 1 200 000 руб. - получена выручка от продажи товаров;

Д 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" - К 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 200 000 руб. - начислен НДС с выручки от продаж;

Д 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" - К 41 - 500 000 руб. - списана стоимость проданных товаров;

Д 44 - К 97 - 177 120 руб. - списаны расходы будущих периодов;

Д 90-2 - К 44 - 362 920 руб. (50 000 руб. + 135 800 руб. + 177 120 руб.) - списаны расходы на продажу товаров;

Д 99, субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж" - К 99 - 137 080 руб. (1 200 000 руб. - 200 000 руб. - 500 000 руб. - 362 920 руб.) - отражена прибыль от продаж.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" расходы будущих периодов организации учитываются при исчислении налога на имущество.

На практике возможна также ситуация, когда организация производит продукцию (работы, услуги), но не получает выручку, например в связи с падением спроса на выпускаемую продукцию. В такой ситуации организация расходует сырье и материалы, начисляет заработную плату работникам, а также единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве, отражает начисление амортизации. Кроме того, организация несет расходы по содержанию управленческого персонала.

Производимые организацией расходы учитываются в подобной ситуации в обычном порядке: прямые расходы подлежат учету на счете 20 "Основное производство", а косвенные - на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" с последующим включением в производственную себестоимость продукции.

Порядок списания суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (работ, услуг) зависит от специфики деятельности организации. Если организация занимается производством, то фактическая себестоимость выпущенной продукции отражается на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" или 43 "Готовая продукция" в зависимости от выбранного организацией способа отражения такой продукции в бухгалтерском учете. Согласно п. 59 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности готовая продукция может оцениваться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, поэтому в первом случае затраты будут списываться в дебет счета 43 "Готовая продукция", а во втором - в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Если же организация не относится к сфере материального производства, а выполняет работы или оказывает услуги, то затраты, учтенные по дебету счета 20, подлежат списанию на счет 90. Однако списывать затраты можно только после того, как организация реализует работы или услуги, поэтому до момента реализации затраты будут числиться на счете 20.

Таким образом, в зависимости от вида деятельности организации ее затраты будут учитываться либо как незавершенное производство (сальдо по дебету счета 20), либо как готовая продукция на складе (сальдо по дебету счета 43).

Стоимость незавершенного производства и готовой продукции тоже включается в расчет налога на имущество.

Отсутствие доходов у организации может быть и в период временного приостановления деятельности. Как правило, в такой ситуации у организации возникают расходы в виде заработной платы работников бездействующих подразделений, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве, исчисленных с указанной заработной платы, амортизационных отчислений, затрат на оплату услуг сторонних организаций и др.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы, произведенные в период временного приостановления деятельности, должны быть признаны в бухгалтерском учете в тех месяцах, в которых они произведены, независимо от намерения получить выручку. Однако в соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. Таким образом, в целях бухгалтерского учета есть основание для того, чтобы расходы, признанные в период временного отсутствия деятельности, учитывать в последующие отчетные периоды, когда организация получит доходы. Следовательно, такие расходы необходимо учитывать на счете 97 до момента возобновления деятельности организации.

Приведенный порядок отражения расходов организации возможен только в том случае, если произведенные расходы имеют отношение к получению доходов в будущем. Если же расходы имеют отношение к доходам, полученным в прошлом, они никоим образом не связаны с доходами будущих периодов и должны быть отражены в момент их возникновения в качестве операционных расходов.

Отсутствие у организации доходов возможно также в период освоения нового производства. Согласно Инструкции по применению Плана счетов расходы, связанные с освоением новых производств, установок и агрегатов, подлежат отражению на счете 97. Порядок их списания организация определяет самостоятельно и закрепляет свой выбор в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Пример 3. В период с июля по сентябрь 2003 г. ООО "Альфа" проводило подготовительные работы по запуску новой производственной линии, при этом затраты составили 10 000 руб., в том числе:

заработная плата технического персонала и сотрудников аппарата управления - 5000 руб.;

единый социальный налог - 1780 руб.;

амортизация зданий - 220 руб.;

услуги сторонней организации - 3000 руб. (с учетом НДС).

Производственная линия запущена в октябре 2003 г. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено, что расходы на подготовку производства списываются пропорционально объему выпуска готовой продукции. Планируемый объем выпуска - 100 единиц продукции. В октябре выпущено 80 единиц.

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" будут сделаны следующие записи:

в III квартале 2003 г.:

Д 97 - К 70 - 5000 руб. - начислена заработная плата;

Д 97 - К 69 - 1780 руб. - начислен единый социальный налог;

Д 97 - К 02 - 220 руб. - начислена амортизация по оборудованию, используемому при запуске производственной линии;

Д 97 - К 60 - 2500 руб. - отражены услуги сторонней организации;

Д 19 - К 60 - 500 руб. - отражен НДС;

Д 60 - К 51 - 3000 руб. - оплачены услуги сторонней организации;

в октябре 2003 г.:

Д 20 - К 97 - 7600 руб. (9500 руб. х 80 ед. : 100 ед.) - списана часть расходов будущих периодов.

В производственных организациях возможна ситуация, когда бухгалтеру необходимо списать расходы по продукции, выпуск которой прекращен, например, если покупатель аннулировал свой заказ. В этом случае затраты, связанные с выпуском такой продукции, включаются в состав операционных расходов организации. В соответствии с Планом счетов операционные расходы подлежат отражению на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы". Учет прочих расходов ведется независимо от того, получила организация доход или нет.

Пример 4. В сентябре 2003 г. ООО "Альфа" получило заказ на изготовление офисной мебели. При его выполнении было затрачено материалов на сумму 200 000 руб. Кроме того, производственным рабочим была начислена заработная плата в размере 61 020 руб. (с учетом ЕСН).

В октябре 2003 г. заказчик отказался от своего заказа.

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" будут сделаны следующие записи:

по мере выполнения заказа:

Д 20 - К 10 - 200 000 руб. - переданы в производство материалы;

Д 20 - К 70, 69 - 61 020 руб. - начислена заработная плата рабочим (с учетом ЕСН);

после отказа заказчика:

Д 91-2 - К 20 - 261 020 руб. (200 000 руб. + 61 020 руб.) - затраты на изготовление заказа списаны на операционные расходы;

в конце октября 2003 г.:

Д 99 - К 91-9 - 261 020 руб. - отражен убыток.

Можно ли принять к вычету НДС, если нет выручки?

Независимо от того, есть у организации доходы или нет, она несет расходы, по которым уплачивает НДС (например, арендная плата). Правомерно возникает вопрос: может ли организация принять к вычету сумму такого НДС?

Согласно ст. 172 НК РФ возместить НДС можно, если выполняются следующие условия:

расходы оплачены;

расходы отражены в бухгалтерском учете;

расходы осуществляют для ведения деятельности, облагаемой НДС;

расходы подтверждены документами, удостоверяющими право организации на вычет по НДС (счета-фактуры, счета, накладные, акты выполнения работ и т.п.).

Если организация выполняет все указанные условия, но ничего не реализует, а следовательно, не получает выручку, то сумма налоговых вычетов у организации будет превышать сумму начисленного к уплате в бюджет НДС. Причем предъявленный к вычету НДС должен быть возвращен организации из бюджета либо зачтен в счет будущих платежей.

Однако мнение должностных лиц налоговых органов по поводу данной ситуации диаметрально противоположное. В письме УМНС России по Московской области от 6 августа 2003 г. N 06-21/13211/13659/С481 "О неприменении налоговых вычетов по НДС при отсутствии реализации в налоговом периоде" обозначена четкая позиция налоговых органов по данному вопросу. По их мнению, при отсутствии у организации реализации в налоговом периоде ставить к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) нельзя. Налоговый орган приводит следующий довод: НДС, принимаемый к вычету, уменьшает общую сумму налога, начисленного с реализованных товаров (работ, услуг), а поскольку у организации нет реализации в налоговом периоде, то нет и общей суммы налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения, следовательно, нет суммы, которая может быть уменьшена на сумму "входного" НДС. В данном случае под понятием "реализация" налоговый орган понимает получение доходов, с которых организация начисляет НДС. Эти доходы могут считаться как "по оплате", так и "по отгрузке" - в зависимости от принятой в организации учетной политики для целей налогообложения.

Однако, если руководствоваться положениями данного письма, у организации могут возникнуть некоторые трудности с заполнением книги покупок. Согласно п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Правила), счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг). С другой стороны, в силу п. 7 Правил покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемого к вычету в установленном порядке. Поэтому если организация решит следовать разъяснениям письма областного налогового органа, то лучше руководствоваться п. 7 Правил и регистрировать счета-фактуры в книге покупок в момент реализации.

Возникшее противоречие может послужить поводом к появлению сомнений в правоте областного налогового органа, а, как известно, сомнения трактуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).

На практике сложившаяся ситуация встречается довольно часто, а из любой ситуации всегда есть выход.

Во-первых, обосновать применение налогового вычета без реализации можно возникшим противоречием между правительственным постановлением и письмом УМНС России.

Во-вторых, по мнению налоговых органов, при отсутствии реализации общей суммы НДС у организации нет. Однако эта сумма есть, просто в данном случае она равна нулю, поэтому применить право на налоговый вычет можно. Кроме того, весь НДС, поставленный к вычету, подлежит возврату из бюджета.

В-третьих, если организация не хочет идти вразрез с позицией налоговых органов, то она может использовать вычет позже, когда у нее появятся продажи либо провести какую-то реализацию, например продав товар на незначительную сумму.

Отражение в налоговом учете

Порядок признания расходов в целях налогообложения прибыли зависит от того, какой из методов признания доходов и расходов организации утвержден в ее учетной политике для целей налогообложения.

Главой 25 НК РФ установлено два метода учета доходов и расходов организации - кассовый метод и метод начисления.

Организации, применяющие кассовый метод, согласно ст. 273 НК РФ учитывают расходы в том периоде, когда эти расходы фактически оплачены. В таком случае не имеет значения, получила организация доход или нет,- произведенные расходы просто списываются на убыток. Например, если организация оплатила расходы по аренде офисного помещения в том периоде, когда деятельность по каким-либо причинам не вела, то она может учесть эти расходы в целях налогообложения прибыли.

Организации, применяющие метод начисления, разделяют расходы на:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.

Внереализационные расходы учитываются в целях исчисления налога на прибыль в том периоде, когда они были произведены; порядок их списания не зависит от того, получила организация доход или нет.

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ косвенные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Таким образом, вся сумма признанных в отчетном периоде косвенных расходов подлежит включению в состав расходов, которые будут учтены при определении размера налоговой базы этого отчетного периода, вне зависимости от того, был получен в данном отчетном периоде доход или нет (письмо МНС России от 10 сентября 2002 г. N 02-5-11/202-АД088 "О применении норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации").

Прямые расходы организации согласно п. 2 ст. 318 НК РФ подлежат распределению между остатками незавершенного производства, готовой продукцией на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукцией. Списанию подлежат только те прямые расходы, которые относятся к проданным товарам или оказанным услугам. Поэтому до тех пор, пока организация не начнет продавать продукцию (товары, работы, услуги), прямые расходы не будут учитываться при исчислении налога на прибыль. Их нужно учесть либо в составе незавершенного производства, либо в составе готовой продукции.

Согласно подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов признаются в целях налогообложения прибыли в качестве прочих расходов.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (ст. 285 НК РФ), а прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ). Таким образом, если организация получит доходы от производства в том же календарном году, в котором были осуществлены расходы на освоение этого производства, сумма доходов будет уменьшена на полную сумму указанных расходов. Если же доходы будут получены в следующих календарных периодах, у организации будут формироваться убытки.

В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получил убыток, то в этом периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения на основании ст. 283 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы. Налогоплательщик вправе переносить убыток на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Пример 5. Используем условия примера 3. Для целей налогообложения прибыли косвенные расходы составят 9500 руб. Но в отличие от бухгалтерского учета они не будут включаться в состав расходов будущих периодов, а будут учитываться сразу в момент возникновения.

Таким образом, в октябре 2003 г. в налоговом учете ООО "Альфа" будет числиться убыток в размере 9500 руб.

На сумму этого убытка организация может уменьшать доходы, которые начнет получать с октября. Причем до конца 2003 г. убыток уменьшает такие доходы в полном объеме без каких-либо ограничений. Если же полученные в течение года доходы не покроют убыток, оставшуюся его часть придется с 1 января 2004 года списывать по правилам, предусмотренным ст. 283 НК РФ.

Затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции, можно признавать в целях налогообложения прибыли в качестве внереализационных расходов на основании подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ. Указанным подпунктом установлено, что рассматриваемые расходы принимаются в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. 318 и 319 НК РФ.

Расходы по аннулированным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции, признаются на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом.

Такой акт составляется в произвольной форме и может выглядеть следующим образом.

                                   Утверждаю

                                   Руководитель    генеральный директор

                                                ------------------------

                                                        (должность)

                                    Петров              /П.П. Петров/

                                  ------------    ----------------------

                                   (подпись)       (расшифровка подписи)

                                    М. П.

Акт о списании расходов на производство продукции,
не давшее результата

В связи с тем что ООО "Альфа" прекращает разработку новой модели офисной мебели "Айкон-2", списать затраты по этому виду деятельности в состав расходов на производство продукции, не давшее результата, в размере прямых затрат, определенных в соответствии со ст. 318, 319 НК РФ.

     Главный бухгалтер ООО "Альфа"      Иванова          /И.И. Иванова/

                                   -----------------  --------------------

                                        (подпись)     (расшифровка подписи)

В пункте 17 раздела 5.4 "Прочие и внереализационные расходы" Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729, налоговые органы дали определение понятия "затраты на производство, не давшее продукции". Под такими затратами следует понимать осуществленные прямые расходы "на производство продукции, по которой не был завершен ее выпуск вследствие аннулированного заказа, т.е. должен быть процесс по созданию продукции с соответствующими документально подтвержденными затратами.

Убытки для целей налогообложения по аннулированным заказам должны приниматься при наличии документального подтверждения заказчика об отказе от ранее принятых обязательств по договору, в части не компенсированных заказчиком".

Таким образом, по мнению налоговых органов, понятие "производство, не давшее результата" можно приравнять к понятию "аннулированный заказ". Между тем в НК РФ эти два понятия различаются. Кроме того, в Кодексе нет требований об обязательном письменном отказе заказчика от своих обязательств. Однако в ходе налоговых проверок должностные лица налоговых органов будут руководствоваться именно Методическими рекомендациями своего ведомства. Поэтому свою точку зрения по данному вопросу организации, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке.

Представление налоговой отчетности

По общему правилу налогоплательщики должны представить налоговую декларацию и заплатить по ней налог в бюджет.

На практике нередко возникают вопросы о необходимости представления так называемых нулевых деклараций в случае, если в каком-либо налоговом периоде отсутствует объект налогообложения или, если несмотря на наличие объектов налогообложения сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю.

Ответ на данный вопрос был дан в Обзоре практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71): организации обязаны представлять налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от результатов расчета сумм налога к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов.

За непредставление налоговых деклараций или представление с опозданием в соответствии со ст. 119 НК РФ на организацию налагается штраф, размер которого исчисляется в процентах от суммы налога, который нужно было уплатить в бюджет по налоговой декларации. Но если организация деятельность не вела, то и платить будет нечего, а значит, сумма штрафа будет равна нулю.

Однако законодатель подстраховался и установил минимальный размер штрафа, который равен 100 руб. Но оштрафовать организацию могут только в том случае, если налоговая декларация была подана с опозданием меньше чем на 180 дней (письмо МНС России от 4 июля 2001 г. N 14-3-04/1279-Т890 "Об ответственности индивидуального предпринимателя за непредставление декларации по НДС"). Если же просрочка составит более 180 дней, ответственность не наступает вовсе. На это указывает ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 8 октября 2001 г. по делу N А56-12967/01 и от 8 октября 2001 г. по делу N А56-12965/01.

Н.М. Балакирева,

старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета

и аудита Академии труда и социальных отношений

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 21, ноябрь 2003 г.